(三)扣減當期進項稅額

　　1.進貨退回或折讓

　　因進貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅，從當期進項稅額中扣減;如不扣減，造成進項稅額虛增，不納或少繳增值稅，按偷稅論處。

　　2.商業企業向供貨方收取的返還收入稅務處理

　　對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅額。

　　沖減進項稅額的計算公式為：

　　當期應沖減的進項稅額=當期取得的返還資金÷(1+所購進貨物適用增值稅稅率)×所購進貨物適用增值稅稅率

　　商業企業向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發票。

　　【例題·單選題】某商場(增值稅一般納稅人)與其供貨企業達成協議，按銷售量掛鉤進行平銷返利。2011年5月向供貨方購進商品取得稅控增值稅專用發票，注明銷售額120萬元、進項稅額20.4萬元并通過主管稅務機關認證，當月按平價全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.8萬元。下列該項業務的處理符合有關規定的是(　)。

　　A.商場應按4.8萬元計算營業稅額

　　B.商場應按124.8萬元計算銷項稅額

　　C.商場當月應抵扣的進項稅額為20.4萬元

　　D.商場當月應抵扣的進項稅額為19.7萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』商場當月按平價全部銷售,商場應按120萬元計算銷項稅額;根據稅法規定：對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金。

　　當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率=20.4-4.8÷(1+17%)×17%=19.7(萬元)

　　3.已經抵扣進項稅額的購進貨物發生用途改變的稅務處理(上節講過)。

　　(四)進項稅額不足抵扣處理

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額<0，余額留抵下期繼續抵扣增值稅

　　(五)一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理

　　存貨不做進項稅額轉出處理，留抵稅額也不予退稅。

　　(六)欠繳增值稅、又有留抵稅額處理

　　1.以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅;

　　2.以期末留抵稅額抵減拖欠的查補增值稅