无码专区一VA亚洲V天堂_亚洲中文字幕无码一区二区三区_亚洲欧美日韩V在线播放_99国产精品偷窥熟女精品视频

聯系京審
  業務咨詢:010-82672400
  投訴建議:13701000699
  E-mail: lzm@nycg.com.cn
您現在的位置:京審首頁 > 常見問題(FAQ) > 稅審 >

增值稅進項稅核定抵扣的會計處理(3)

時間:2012-09-11? 點擊: 次 來源:未知


  假設2012年6月初庫存商品產成品的農產品耗用率為94.03%,平均農產品增值稅扣除稅率為13.67%;本月生產成本的農產品耗用率= [5609.44×(1-0.53%)÷5969.44]×100%=93.47%,本月平均農產品增值稅扣除稅率為13.38%。則:

  試點期初庫存商品產成品成本=[(1960+5969.44)÷(2500+7680)] ×(2500+7680-6000)=3255.90(萬元)。

  試點期初庫存商品產成品不得抵扣的進項稅額=[(1960×94.03%×13.67%)+(5969.44×93.47%×13.38%)] ÷(1960+5969.44)×3255.90=409.99(萬元)

  借:原材料——主原料 409.99

  貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 409.99。

  注意事項

  根據上述案例的分析,進項稅核定扣除試點納稅人在計算試點期初庫存商品所含進項稅額時,應注意以下幾個方面:

  第一,試點期初庫存商品所含進項稅額的計算,不是簡單地將留抵進項稅額余額轉出而已。因為,增值稅進項稅的抵扣是不分抵扣項目綜合計算的,試點納稅人的留抵進項稅額余額中,除含有農產品進項稅額外,還含有除農產品以外的貨物、應稅勞務和應稅服務的進項稅額。財稅〔2012〕38號文件規定,除農產品以外的增值稅進項稅額仍按現行有關規定抵扣。所以,留抵進項稅額中,所含的非農產品進項稅額不應作轉出處理。另外,進項稅額的抵扣額度及抵扣進度與試點期初庫存商品的成本沒有直接關系,只與依據商品銷售收入計算的銷項稅額緊密相關,銷項稅額高,進項稅抵扣就多,銷項稅額低,進項稅抵扣就少。因此,留抵進項稅額與試點期初庫存商品的進項稅額是不匹配的,不是試點期初庫存商品所含進項稅額的全部。

  第二,應注重區別“農產品耗用”與“非農產品耗用”,財稅〔2012〕38號文件主要針對農產品的耗用進行進項稅額核定試點,非農產品耗用不在試點范圍。比如,原料中單獨支付的運費、入庫前的整理費用,半成品、產成品中的燃料、動力等機物料及固定資產折舊的耗用,直接人工等非物料消耗,這些耗用都屬非農產品耗用,在計算試點期初庫存商品所含進項稅額時,應按合理的方法在商品成本中予以剔除,不能直接將試點期初庫存商品賬面成本乘以相關扣除稅率來計算庫存商品所含的進項稅額。

  第三,進項稅額的取得是多樣的,有的來源于一般納稅人,有的來源于小規模納稅人或農業生產者,進項稅額的計算方法是不同的。不論用哪種單一的方法計算試點期初庫存商品的進項稅額,都是不準確的,應該按合理的方法計算出平均扣除稅率,相對來說最準確。