25號公告第七條(tiao)規定，企(qi)業(ye)在進(jin)行企(qi)業(ye)所得稅(shui)年(nian)度匯算清繳申(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)時，可將(jiang)資產(chan)(chan)損(sun)(sun)失申(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)材料(liao)和納(na)稅(shui)資料(liao)作為企(qi)業(ye)所得稅(shui)年(nian)度納(na)稅(shui)申(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)表的(de)附件一并向稅(shui)務機關報(bao)(bao)送(song)。與以前的(de)《企(qi)業(ye)資產(chan)(chan)損(sun)(sun)失稅(shui)前扣除(chu)管理辦法》（國稅(shui)發[2009]88號）相(xiang)比，這項(xiang)規定發生了(le)(le)很大變化，不但取消了(le)(le)稅(shui)務機關的(de)層層審(shen)批，還在申(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)期限(xian)上給予(yu)了(le)(le)充分的(de)準(zhun)備時間。納(na)稅(shui)人需要(yao)注意的(de)是(shi)，在申(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)前，對資產(chan)(chan)損(sun)(sun)失的(de)類型要(yao)進(jin)行區分，即根據申(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)內容和要(yao)求的(de)不同，分為清單申(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)和專項(xiang)申(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)兩種形式。

    清(qing)單申(shen)報，可按會(hui)計核(he)算科(ke)目進行歸類、匯總，然后將匯總清(qing)單報送稅(shui)(shui)務機關(guan)(guan)，有(you)關(guan)(guan)會(hui)計核(he)算資(zi)(zi)(zi)料和納稅(shui)(shui)資(zi)(zi)(zi)料留存備查(cha)就(jiu)可以(yi)(yi)了。清(qing)單申(shen)報只有(you)以(yi)(yi)下(xia)5項：（一(yi)）企(qi)業在正(zheng)常經營管理(li)(li)活動中(zhong)，按照公(gong)允(yun)價格銷售、轉讓、變賣非貨(huo)幣(bi)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)(de)損(sun)(sun)失(shi)；（二）企(qi)業各項存貨(huo)發生(sheng)的(de)(de)(de)正(zheng)常損(sun)(sun)耗；（三）企(qi)業固定資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)達(da)到(dao)(dao)或(huo)(huo)超過(guo)(guo)使用(yong)年限而正(zheng)常報廢(fei)清(qing)理(li)(li)的(de)(de)(de)損(sun)(sun)失(shi)；（四）企(qi)業生(sheng)產(chan)(chan)性生(sheng)物資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)達(da)到(dao)(dao)或(huo)(huo)超過(guo)(guo)使用(yong)年限而正(zheng)常死(si)亡發生(sheng)的(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)損(sun)(sun)失(shi)；（五）企(qi)業按照市場(chang)公(gong)平交易(yi)原則，通過(guo)(guo)各種(zhong)交易(yi)場(chang)所、市場(chang)等(deng)買賣債券、股票、期貨(huo)、基金以(yi)(yi)及金融衍(yan)生(sheng)產(chan)(chan)品等(deng)發生(sheng)的(de)(de)(de)損(sun)(sun)失(shi)。除此之外的(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)損(sun)(sun)失(shi)，應以(yi)(yi)專項申(shen)報的(de)(de)(de)方式(shi)申(shen)報扣(kou)除。

    屬于(yu)專(zhuan)項申(shen)報(bao)(bao)的(de)資(zi)產(chan)(chan)損(sun)失，企(qi)業(ye)應逐項（或逐筆）報(bao)(bao)送申(shen)請報(bao)(bao)告(gao)，同時附送會(hui)計核(he)算(suan)資(zi)料及(ji)其他(ta)相關的(de)納稅資(zi)料，要(yao)(yao)(yao)按25號(hao)公告(gao)第(di)三章的(de)規定要(yao)(yao)(yao)件(jian)“對號(hao)入座”，缺(que)一(yi)不(bu)可。如果(guo)企(qi)業(ye)在申(shen)報(bao)(bao)資(zi)產(chan)(chan)損(sun)失稅前扣除(chu)過程中不(bu)符合要(yao)(yao)(yao)求的(de)，稅務(wu)機關應當(dang)要(yao)(yao)(yao)求其改(gai)正(zheng)，企(qi)業(ye)拒絕(jue)改(gai)正(zheng)的(de)，稅務(wu)機關有(you)權(quan)不(bu)予受理。屬于(yu)專(zhuan)項申(shen)報(bao)(bao)的(de)資(zi)產(chan)(chan)損(sun)失，企(qi)業(ye)因特殊原(yuan)因不(bu)能在規定時限內(nei)報(bao)(bao)送相關資(zi)料的(de)，可以向(xiang)主管(guan)稅務(wu)機關提出申(shen)請，經主管(guan)稅務(wu)機關同意后，可適當(dang)延(yan)期申(shen)報(bao)(bao)。

    注(zhu)意事項

    25號(hao)公(gong)告(gao)取(qu)消了稅務機關審批權，也不再劃分金額的大(da)小，只是需要納稅人自行判定，屬于實(shi)際資產(chan)損失時(shi)采取(qu)“清單申(shen)報”，法定資產(chan)損失采取(qu)“專項(xiang)申(shen)報”，并且都是在匯(hui)算清繳期一并申(shen)報。

    25號(hao)公告改變了“永久性損失(shi)”和(he)“數(shu)額較大”需(xu)要(yao)聘請行業內的專家(jia)參加鑒(jian)定(ding)和(he)論證的要(yao)求(qiu)，納稅(shui)人只需(xu)要(yao)在申(shen)報時提供(gong)“資產損失(shi)確認證據”。涉及清單(dan)申(shen)報時，要(yao)將(jiang)有關會計核算(suan)資料(liao)(liao)和(he)納稅(shui)資料(liao)(liao)留存備查。

    25號公(gong)告對(dui)在中(zhong)國境內(nei)跨地區(qu)經營的(de)(de)匯總(zong)(zong)納(na)稅企(qi)業發生的(de)(de)資產損(sun)失有特殊要(yao)求，納(na)稅人在申報損(sun)失時應仔細閱讀相應條款。企(qi)業因(yin)國務院決定事項形成(cheng)的(de)(de)資產損(sun)失，應向國家(jia)稅務總(zong)(zong)局提供有關資料。

    25號公告對(dui)納(na)稅(shui)人和稅(shui)務機關(guan)都提出要求(qiu)，即企業應(ying)當(dang)建立健全資(zi)(zi)產(chan)損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)內部(bu)核(he)銷管(guan)理制度(du)，及(ji)時收(shou)集、整理、編制、審核(he)、申報、保存資(zi)(zi)產(chan)損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)稅(shui)前扣除證據(ju)(ju)材料，方便稅(shui)務機關(guan)檢(jian)查。稅(shui)務機關(guan)應(ying)按分項建檔、分級管(guan)理的原(yuan)則，建立企業資(zi)(zi)產(chan)損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)稅(shui)前扣除管(guan)理臺賬和納(na)稅(shui)檔案(an)，及(ji)時進行(xing)評估(gu)。對(dui)資(zi)(zi)產(chan)損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)金額(e)較大或經評估(gu)后發現不(bu)符合(he)(he)資(zi)(zi)產(chan)損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)稅(shui)前扣除規定、或存有疑點、異常情況(kuang)的資(zi)(zi)產(chan)損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)，應(ying)及(ji)時進行(xing)核(he)查。對(dui)有證據(ju)(ju)證明申報扣除的資(zi)(zi)產(chan)損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)不(bu)真實(shi)、不(bu)合(he)(he)法(fa)的，應(ying)依法(fa)作出稅(shui)收(shou)處理。