企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)是(shi)什(shen)么(me)？《企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)所得(de)(de)稅(shui)稅(shui)前扣(kou)除管(guan)理辦法》（國家(jia)稅(shui)務總局公告2011年第25號，以下簡稱“25號公告”）規(gui)定(ding)，所稱資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)，是(shi)指(zhi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)擁(yong)有或者控制的(de)(de)、用于(yu)經(jing)營管(guan)理活(huo)(huo)動相關(guan)(guan)的(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)，包括(kuo)現金(jin)、銀行(xing)存(cun)(cun)款、應(ying)收(shou)及預付款項(xiang)（包括(kuo)應(ying)收(shou)票據、各類墊款、企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)之(zhi)間往(wang)來(lai)款項(xiang)）等貨(huo)(huo)幣性(xing)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)，存(cun)(cun)貨(huo)(huo)、固(gu)定(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)、無形資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)、在(zai)建(jian)工程、生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)(chan)性(xing)生(sheng)(sheng)物(wu)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)等非貨(huo)(huo)幣性(xing)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)，以及債權性(xing)投資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)和股(gu)權（權益(yi)）性(xing)投資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)。什(shen)么(me)是(shi)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)？財政部、國家(jia)稅(shui)務總局《關(guan)(guan)于(yu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)稅(shui)前扣(kou)除政策的(de)(de)通知》（財稅(shui)[2009]57號）明確，企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)在(zai)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)(chan)經(jing)營活(huo)(huo)動中(zhong)實際發(fa)生(sheng)(sheng)的(de)(de)、與取得(de)(de)應(ying)稅(shui)收(shou)入有關(guan)(guan)的(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)，包括(kuo)現金(jin)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)，存(cun)(cun)款損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)，壞賬(zhang)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)，貸款損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)，股(gu)權投資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)，固(gu)定(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)和存(cun)(cun)貨(huo)(huo)的(de)(de)盤虧、毀損(sun)(sun)(sun)(sun)、報廢、被盜損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)，自然災害等不可(ke)抗力因素造成的(de)(de)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)以及其他損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)。那么(me)，什(shen)么(me)情況下企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)發(fa)生(sheng)(sheng)的(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)可(ke)以在(zai)所得(de)(de)稅(shui)前扣(kou)除？怎樣扣(kou)除？需要滿足哪(na)些(xie)條件？又有哪(na)些(xie)注(zhu)意事項(xiang)？

    發生損失的確認與扣除年度

    根(gen)據25號公告(gao)(gao)規定(ding)(ding)，企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)實(shi)際(ji)發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)方可(ke)進(jin)行(xing)確(que)(que)認(ren)(ren)(ren)(ren)。什么是(shi)實(shi)際(ji)發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)？如(ru)果(guo)(guo)是(shi)實(shi)物資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)，發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)時是(shi)看得(de)見(jian)摸得(de)著的(de)(de)(de)(de)，容(rong)易確(que)(que)認(ren)(ren)(ren)(ren)，而(er)對(dui)貨(huo)幣(bi)性資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)和投資(zi)(zi)(zi)(zi)損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)確(que)(que)認(ren)(ren)(ren)(ren)卻(que)有一定(ding)(ding)難度(du)。25號公告(gao)(gao)第(di)三章資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)確(que)(que)認(ren)(ren)(ren)(ren)證據對(dui)此做了詳細(xi)規定(ding)(ding)，需要企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)財務(wu)人(ren)員(yuan)具有職業(ye)(ye)(ye)判(pan)斷能力。確(que)(que)認(ren)(ren)(ren)(ren)損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)前，先要熟悉(xi)這(zhe)一章的(de)(de)(de)(de)規定(ding)(ding)內(nei)容(rong)，只有滿(man)足(zu)條(tiao)件，才可(ke)以(yi)進(jin)行(xing)賬(zhang)務(wu)處(chu)理。因為準(zhun)(zhun)予在(zai)(zai)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅稅前扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)的(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)，是(shi)指企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)在(zai)(zai)實(shi)際(ji)處(chu)置(zhi)、轉讓上(shang)(shang)述(shu)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)過(guo)程中(zhong)發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)合(he)(he)理損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)，即實(shi)際(ji)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)。企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)雖未實(shi)際(ji)處(chu)置(zhi)、轉讓上(shang)(shang)述(shu)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)，但符合(he)(he)條(tiao)件的(de)(de)(de)(de)損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)為法(fa)(fa)定(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)。企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)實(shi)際(ji)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)，應(ying)(ying)當(dang)(dang)在(zai)(zai)其(qi)實(shi)際(ji)發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)且(qie)會(hui)計上(shang)(shang)已作(zuo)損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)處(chu)理的(de)(de)(de)(de)年(nian)度(du)申(shen)(shen)報扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)；法(fa)(fa)定(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)，應(ying)(ying)當(dang)(dang)在(zai)(zai)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)向主管(guan)稅務(wu)機(ji)關提供證據資(zi)(zi)(zi)(zi)料證明該項(xiang)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)已符合(he)(he)法(fa)(fa)定(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)確(que)(que)認(ren)(ren)(ren)(ren)條(tiao)件，且(qie)會(hui)計上(shang)(shang)已作(zuo)損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)處(chu)理的(de)(de)(de)(de)年(nian)度(du)申(shen)(shen)報扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)。這(zhe)就說明，確(que)(que)認(ren)(ren)(ren)(ren)損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)基本條(tiao)件一是(shi)實(shi)際(ji)發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)，二是(shi)會(hui)計上(shang)(shang)已作(zuo)損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)處(chu)理。對(dui)那些潛在(zai)(zai)的(de)(de)(de)(de)、無法(fa)(fa)確(que)(que)認(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)沒必要確(que)(que)認(ren)(ren)(ren)(ren)，也(ye)不應(ying)(ying)當(dang)(dang)確(que)(que)認(ren)(ren)(ren)(ren)損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)。假如(ru)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)了實(shi)際(ji)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)，當(dang)(dang)年(nian)未進(jin)行(xing)確(que)(que)認(ren)(ren)(ren)(ren)扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)，也(ye)可(ke)以(yi)在(zai)(zai)以(yi)后(hou)年(nian)度(du)通過(guo)“專項(xiang)申(shen)(shen)報”追補至該項(xiang)損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)年(nian)度(du)扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)，其(qi)追補確(que)(que)認(ren)(ren)(ren)(ren)期限為5年(nian)，特殊情況下，追補確(que)(que)認(ren)(ren)(ren)(ren)期限經(jing)國家(jia)稅務(wu)總局批準(zhun)(zhun)后(hou)可(ke)適當(dang)(dang)延長(chang)。如(ru)果(guo)(guo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)屬于法(fa)(fa)定(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)，應(ying)(ying)當(dang)(dang)在(zai)(zai)滿(man)足(zu)25號公告(gao)(gao)第(di)三章規定(ding)(ding)條(tiao)件時，在(zai)(zai)損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)年(nian)度(du)進(jin)行(xing)申(shen)(shen)報扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)，不能追補扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)。需要特別提示的(de)(de)(de)(de)是(shi)，未經(jing)申(shen)(shen)報的(de)(de)(de)(de)損(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)，不得(de)在(zai)(zai)稅前扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)。

    如何申報扣除