二、技術轉讓成本

    技術轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)成本(ben)是指轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)的(de)無形資(zi)產的(de)凈值，即該無形資(zi)產的(de)計(ji)稅基礎減除(chu)在資(zi)產使用期間按照規定計(ji)算(suan)的(de)攤銷扣除(chu)額后的(de)余額。

    （一）無形資產的計(ji)稅基礎

     根據《企業所(suo)得稅法實施條(tiao)例》第六十六條(tiao)的(de)規定，無形資(zi)產按照(zhao)以下方法確定計稅基礎：

    1、外(wai)購的(de)無(wu)形資(zi)產，以購買(mai)價款和支付的(de)相關稅(shui)費以及直接歸(gui)屬于使該資(zi)產達到(dao)預定用途發生的(de)其他支出為(wei)計(ji)稅(shui)基礎；

    2、自行開發(fa)的無(wu)形(xing)資(zi)產，以(yi)開發(fa)過程中該資(zi)產符合(he)資(zi)本化(hua)條件后(hou)達到預定用途(tu)前發(fa)生的支出為(wei)計稅基礎；

    3、通過(guo)捐贈、投資(zi)、非貨幣(bi)性資(zi)產(chan)交(jiao)換、債務重組(zu)等方式取(qu)得的(de)無(wu)形(xing)資(zi)產(chan)，以該資(zi)產(chan)的(de)公允(yun)價值和支付的(de)相(xiang)關(guan)稅費為計稅基礎。

    對(dui)于企(qi)業(ye)外購以及(ji)通(tong)過(guo)(guo)捐贈(zeng)、投(tou)資(zi)(zi)(zi)、非(fei)貨幣(bi)性資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)交換、債(zhai)務重組等(deng)方式取得的(de)(de)無(wu)形資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)計(ji)(ji)(ji)稅(shui)基礎(chu)(chu)和(he)按會計(ji)(ji)(ji)相關法規確(que)認的(de)(de)賬(zhang)面(mian)價(jia)(jia)值(zhi)基本一致。只不過(guo)(guo)需要(yao)提(ti)醒(xing)的(de)(de)是(shi)，在企(qi)業(ye)外購無(wu)形資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)是(shi)通(tong)過(guo)(guo)超過(guo)(guo)正常信(xin)用條件(jian)分(fen)期付款(kuan)的(de)(de)情況下，會計(ji)(ji)(ji)上需要(yao)按分(fen)期付款(kuan)的(de)(de)折現價(jia)(jia)值(zhi)作為無(wu)形資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)入賬(zhang)價(jia)(jia)值(zhi)，而稅(shui)收上確(que)認的(de)(de)計(ji)(ji)(ji)稅(shui)基礎(chu)(chu)按付款(kuan)總額計(ji)(ji)(ji)算，不考慮貨幣(bi)時間價(jia)(jia)值(zhi)。

    對于自行開發(fa)無(wu)形(xing)資(zi)(zi)產(chan)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)基(ji)礎的(de)確認問題，執(zhi)行《企(qi)業(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準則》的(de)企(qi)業(ye)(ye)(ye)按(an)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)確認的(de)無(wu)形(xing)資(zi)(zi)產(chan)的(de)入賬價值和計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)基(ji)礎基(ji)本一致。根(gen)據《企(qi)業(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準則》的(de)規定(ding)：內部開發(fa)無(wu)形(xing)資(zi)(zi)產(chan)的(de)成(cheng)本僅包括在滿足(zu)資(zi)(zi)本化條件(jian)的(de)時點至(zhi)無(wu)形(xing)資(zi)(zi)產(chan)達到(dao)預定(ding)用(yong)(yong)途(tu)前發(fa)生(sheng)(sheng)的(de)支出(chu)總和。而(er)執(zhi)行《企(qi)業(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)制(zhi)度(du)》的(de)企(qi)業(ye)(ye)(ye)，自行開發(fa)無(wu)形(xing)資(zi)(zi)產(chan)的(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)入賬成(cheng)本只包括依法取得(de)時發(fa)生(sheng)(sheng)的(de)注冊費(fei)、聘請律師費(fei)等費(fei)用(yong)(yong)。在研究與開發(fa)過程(cheng)中(zhong)發(fa)生(sheng)(sheng)的(de)材(cai)料費(fei)用(yong)(yong)、直(zhi)接參與開發(fa)人員的(de)工(gong)資(zi)(zi)及(ji)福(fu)利費(fei)、開發(fa)過程(cheng)中(zhong)發(fa)生(sheng)(sheng)的(de)租金、借款費(fei)用(yong)(yong)等，直(zhi)接計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)入當期損益。因此，對于執(zhi)行《企(qi)業(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)制(zhi)度(du)》的(de)企(qi)業(ye)(ye)(ye)，自行開發(fa)的(de)無(wu)形(xing)資(zi)(zi)產(chan)，會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)上確認的(de)入賬價值和按(an)照《企(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)法實(shi)施條例》應確認的(de)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)基(ji)礎是存在很大差異的(de)。

    （二(er)）無(wu)形資產的攤銷(xiao)

    對于無形(xing)資產的攤銷，《企(qi)業所得稅法實(shi)施條(tiao)例》第六十七條(tiao)規(gui)定：無形(xing)資產按照直線法計算(suan)的攤銷費用，準予扣除。

    無形資產的攤(tan)銷年限不得低于10年。

    作為投資或(huo)者受讓(rang)的(de)無形(xing)資產(chan)，有關法(fa)律規定或(huo)者合同約(yue)定了使(shi)用(yong)年限(xian)(xian)的(de)，可以按照規定或(huo)者約(yue)定的(de)使(shi)用(yong)年限(xian)(xian)分期攤銷。

    對于技術轉讓合同中，涉及的無形資產的攤銷主要是專利或非專利技術的攤銷問題。根據《專利法》的規定，對于發明專利自申請日起有效期20年。實用新型專利和外觀設計專利自申請日起有效期10年。因此，對于專利的攤銷期限，由于《專利法》對于專利的有效期有明確的規定，所以對于納稅人通過自行開發取得的專利的攤銷期限，會計和稅法是一致的，即發明專利按20年攤銷，實用新型專利和外觀設計專利按10年攤銷。對于納稅人通過外購或其他方式取得的專利，應在專利的剩余有效期內攤銷。