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資本公積轉增資本哪些情況要繳稅(2)

時間:2011-10-28? 點擊: 次 來(lai)源(yuan):未知

  例(li)如:A企(qi)(qi)業投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)B企(qi)(qi)業,持有(you)20%股(gu)份(fen)。2010年B企(qi)(qi)業持有(you)的可供(gong)出售金融資(zi)(zi)(zi)產(chan)公允價(jia)值(zhi)增加(jia)了1000萬元,那么A企(qi)(qi)業根據持股(gu)比例(li)增加(jia)長(chang)期(qi)股(gu)權投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)賬(zhang)面價(jia)值(zhi)200萬元,同時增加(jia)資(zi)(zi)(zi)本公積200萬元。根據以(yi)上規定,A企(qi)(qi)業的200萬元資(zi)(zi)(zi)本公積是(shi)不(bu)能轉增資(zi)(zi)(zi)本的,待A企(qi)(qi)業處(chu)置該投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)時轉入(ru)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)收益。

  二、可(ke)供出售金融(rong)資(zi)(zi)產在(zai)資(zi)(zi)產負債表日(ri)的公(gong)允價(jia)值(zhi)(zhi)大于其(qi)(qi)賬面(mian)價(jia)值(zhi)(zhi)的差(cha)額(e)產生的資(zi)(zi)本公(gong)積(ji)。《中國證券監(jian)督管理(li)委員會對(dui)〈會計(ji)問(wen)題征詢函〉的復函》(會計(ji)部函[2008]50號)規(gui)(gui)定:“可(ke)供出售金融(rong)資(zi)(zi)產公(gong)允價(jia)值(zhi)(zhi)變動(dong)形成(cheng)的利得(de)或損失,除(chu)減(jian)值(zhi)(zhi)損失和(he)外幣(bi)貨(huo)幣(bi)性金融(rong)資(zi)(zi)產形成(cheng)的匯(hui)兌差(cha)額(e)外,應(ying)當直(zhi)接計(ji)入所(suo)有者(zhe)(zhe)權(quan)益(其(qi)(qi)他(ta)資(zi)(zi)本公(gong)積(ji))。在(zai)相關法律(lv)法規(gui)(gui)有明確(que)規(gui)(gui)定前,上(shang)述(shu)計(ji)入其(qi)(qi)他(ta)資(zi)(zi)本公(gong)積(ji)的公(gong)允價(jia)值(zhi)(zhi)變動(dong)部分,暫不(bu)得(de)用(yong)于轉增股份(fen);以公(gong)允價(jia)值(zhi)(zhi)計(ji)量的相關資(zi)(zi)產,其(qi)(qi)公(gong)允價(jia)值(zhi)(zhi)變動(dong)形成(cheng)的收益,暫不(bu)得(de)用(yong)于利潤(run)分配。”規(gui)(gui)定,該項資(zi)(zi)本公(gong)積(ji)應(ying)直(zhi)接計(ji)入所(suo)有者(zhe)(zhe)權(quan)益(其(qi)(qi)他(ta)資(zi)(zi)本公(gong)積(ji))。在(zai)相關法律(lv)法規(gui)(gui)有明確(que)規(gui)(gui)定前,這部分差(cha)額(e)暫不(bu)得(de)用(yong)于轉增資(zi)(zi)本。

  按上例:B企業可供出售金融資(zi)產公允價值增(zeng)加了1000萬元(yuan),根據規(gui)定(ding)應(ying)計入資(zi)本(ben)公積(ji),那(nei)么該資(zi)本(ben)公積(ji)是不(bu)能(neng)轉增(zeng)資(zi)本(ben)和利潤分配。

  三、自用(yong)房地產(chan)或存貨轉(zhuan)(zhuan)換(huan)為采用(yong)公允價(jia)值(zhi)模(mo)式計量的(de)投資性(xing)房地產(chan),轉(zhuan)(zhuan)換(huan)日的(de)公允價(jia)值(zhi)大(da)于(yu)其賬面價(jia)值(zhi)的(de)差(cha)額產(chan)生的(de)資本(ben)公積。根(gen)據《企業會計準則第3號(hao)——投資性(xing)房地產(chan)》規定,該(gai)(gai)項資本(ben)公積應(ying)于(yu)處置(zhi)該(gai)(gai)投資性(xing)房地產(chan)時轉(zhuan)(zhuan)入當期損益,故不得用(yong)于(yu)轉(zhuan)(zhuan)增資本(ben)。

  例如:某開發商將尚未出(chu)售的(de)寫字(zi)樓用于(yu)(yu)對外出(chu)租,該商品房的(de)成本為1000萬(wan)元,公(gong)允價值為1500萬(wan)元。此業務(wu)屬(shu)于(yu)(yu)存貨轉(zhuan)換(huan)為采用公(gong)允價值模式計(ji)量的(de)投資性房地產,根據會(hui)計(ji)準則(ze)規(gui)定差額(e)部(bu)分500萬(wan)元計(ji)入(ru)資本公(gong)積,在寫字(zi)樓轉(zhuan)讓或(huo)處置時(shi)轉(zhuan)入(ru)當期損(sun)益(yi)。

  四、金融資(zi)產(chan)(chan)重分類時的(de)(de)差額產(chan)(chan)生的(de)(de)資(zi)本(ben)公積(ji),根據(ju)《企業(ye)會計(ji)準(zhun)則(ze)第22號——金融工(gong)具確認和計(ji)量》規定,在(zai)該金融資(zi)產(chan)(chan)被處置時轉(zhuan)出,計(ji)入(ru)當期損益,在(zai)金融資(zi)產(chan)(chan)被處置前(qian)不得轉(zhuan)增資(zi)本(ben)。

  例如(ru):某企業持有至到期投資(zi)(zi)(zi)1000萬元,根據相關(guan)規定(ding)將(jiang)其(qi)重(zhong)分類為公(gong)(gong)(gong)允價(jia)值計(ji)量的可供出售(shou)金融(rong)資(zi)(zi)(zi)產(chan),重(zhong)分類日公(gong)(gong)(gong)允價(jia)值1200萬元,差額部分200萬元計(ji)入資(zi)(zi)(zi)本公(gong)(gong)(gong)積,那么該(gai)資(zi)(zi)(zi)本公(gong)(gong)(gong)積是不能轉增資(zi)(zi)(zi)本的,待(dai)該(gai)資(zi)(zi)(zi)產(chan)處置時(shi)計(ji)入當期損益。另外,如(ru)果將(jiang)應計(ji)入收入、利得部分,錯誤的計(ji)入了“資(zi)(zi)(zi)本公(gong)(gong)(gong)積”,轉增時(shi)應先按(an)照會(hui)計(ji)差錯進行處理,調整(zheng)應納(na)稅所(suo)得額,補繳企業所(suo)得稅。

  例如:某企業接受捐贈一臺含稅價值1000萬元的固定資產,賬務處理時將該資產計入了“資本公積”,根據新會計準則規定應計入營業外收入,所以企業應按會計差錯進行調整增加當期利潤;同時根據企業所得稅法第六條規定,接受捐贈收入應計入應納稅所得額,那么該“資本公積”在轉增資本時需先按照會計差錯進行調整,增加應納稅所得額1000萬元,補繳企業所得稅250萬元(假定該企業是25%的稅率),轉增資本750萬元。