在(zai)企業財務處理(li)中(zhong)，資(zi)本(ben)公積(ji)轉增(zeng)(zeng)資(zi)本(ben)的(de)(de)情況比較常見，由于(yu)形成資(zi)本(ben)公積(ji)的(de)(de)情形很(hen)多，并(bing)不(bu)是所有(you)的(de)(de)資(zi)本(ben)公積(ji)都(dou)可以轉增(zeng)(zeng)資(zi)本(ben)，到底哪些資(zi)本(ben)公積(ji)可以轉增(zeng)(zeng)資(zi)本(ben)，哪些又不(bu)能轉增(zeng)(zeng)？資(zi)本(ben)公積(ji)轉增(zeng)(zeng)資(zi)本(ben)是否需要(yao)納稅？

　　資本溢價轉增資本免繳企業所得稅

　　根(gen)據《國家(jia)稅(shui)(shui)務(wu)總局關于貫徹落實企(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)法若(ruo)干稅(shui)(shui)收問題的通知(zhi)》（國稅(shui)(shui)函[2010]79號(hao)）第四條規(gui)定：“被投(tou)資(zi)(zi)(zi)企(qi)業(ye)將股(gu)權（票）溢價(jia)所形成的資(zi)(zi)(zi)本公積轉為(wei)股(gu)本的，不(bu)作為(wei)投(tou)資(zi)(zi)(zi)方(fang)企(qi)業(ye)的股(gu)息(xi)、紅利收入，投(tou)資(zi)(zi)(zi)方(fang)企(qi)業(ye)也不(bu)得增加該項長期(qi)投(tou)資(zi)(zi)(zi)的計稅(shui)(shui)基礎”，資(zi)(zi)(zi)本溢價(jia)形成的資(zi)(zi)(zi)本公積轉為(wei)股(gu)本稅(shui)(shui)務(wu)上不(bu)確認收入，自然就不(bu)繳納企(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)，當然也不(bu)能增加投(tou)資(zi)(zi)(zi)方(fang)的長期(qi)股(gu)權投(tou)資(zi)(zi)(zi)計稅(shui)(shui)成本。

　　例如(ru)：某(mou)公(gong)(gong)司(si)溢價發(fa)行股(gu)票上市，籌集資(zi)金(jin)5000萬元(yuan)，股(gu)本3000萬元(yuan)，發(fa)行費(fei)用1000萬元(yuan)，募(mu)集資(zi)金(jin)扣除(chu)股(gu)本和發(fa)行費(fei)用后產生資(zi)本公(gong)(gong)積1000萬元(yuan)，那么根據(ju)國稅函[2010]79號(hao)文件規(gui)定，該(gai)1000萬元(yuan)資(zi)本公(gong)(gong)積在以后轉(zhuan)增資(zi)本時，不作為(wei)投資(zi)方企業的股(gu)息、紅利收入，投資(zi)方不需(xu)要(yao)繳納企業所得(de)稅。

　　不能轉增資本的資本公積若轉增需繳企業所得稅

　　《企業(ye)所(suo)得稅法實施條例》第(di)五十六條規定：“企業(ye)的(de)(de)各(ge)項資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)，包括固定資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)、生物資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)、無形(xing)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)、長期(qi)待攤費用、投資(zi)(zi)(zi)(zi)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)、存(cun)貨等，以歷史(shi)成本(ben)為計(ji)稅基礎。前款所(suo)稱歷史(shi)成本(ben)，是(shi)指企業(ye)取得該項資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)時實際(ji)發生的(de)(de)支出。企業(ye)持有(you)各(ge)項資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)期(qi)間(jian)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)增(zeng)值(zhi)或者(zhe)減(jian)值(zhi)，除國務(wu)院財政、稅務(wu)主管部(bu)(bu)門規定可以確認(ren)損(sun)(sun)益外，不(bu)(bu)得調(diao)整該資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)計(ji)稅基礎”，可見資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)持有(you)期(qi)間(jian)產(chan)(chan)(chan)(chan)生的(de)(de)增(zeng)值(zhi)屬(shu)于(yu)“未實現收(shou)益”，只是(shi)由于(yu)會計(ji)計(ji)量需要(yao)，將其增(zeng)值(zhi)部(bu)(bu)分暫時計(ji)入(ru)了資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)公積，不(bu)(bu)確認(ren)損(sun)(sun)益，也不(bu)(bu)增(zeng)加計(ji)稅基礎，增(zeng)值(zhi)部(bu)(bu)分待資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)處置即收(shou)益真正實現時方能確認(ren)損(sun)(sun)益。

　　下面四種情形是企(qi)業各項資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)在(zai)持有期間(jian)增(zeng)值(zhi)產(chan)(chan)(chan)生的資(zi)(zi)本(ben)公積，在(zai)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)處置前，該“資(zi)(zi)本(ben)公積”屬(shu)于不能動(dong)用的所有者權益(yi)(yi)，稅法和會計均不確(que)認損(sun)(sun)益(yi)(yi)，根(gen)據會計準則(ze)規定(ding)只能在(zai)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)處置時結轉(zhuan)損(sun)(sun)益(yi)(yi)，不能轉(zhuan)增(zeng)資(zi)(zi)本(ben)。若企(qi)業違反(fan)規定(ding)轉(zhuan)增(zeng)資(zi)(zi)本(ben)，可以(yi)視同企(qi)業提(ti)前將(jiang)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)“增(zeng)值(zhi)部分”進(jin)行了“處置”，需(xu)確(que)認損(sun)(sun)益(yi)(yi)繳納企(qi)業所得稅。

　　一、采用權益法核算的長期股權投資因被投資方除凈損益以外所有者權益的其他變動產生的資本公積。根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定：“長期股權投資采用權益法核算的，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額計入資本公積，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益”，可見該項資本公積是不能轉增資本的，只能在處置時轉入投資收益，計入股權轉讓所得繳納企業所得稅。