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境外稅收抵免所得稅處理的提示(2)
三、政策執行的風險點
(一)應根據居民企業(ye)在(zai)境(jing)外設立的(de)機(ji)構主體性質的(de)不同而分(fen)別進行處理。
居(ju)民(min)企業在境(jing)外(wai)設立(li)(li)不具有獨立(li)(li)納稅(shui)地位(wei)的(de)(de)分(fen)支機構取得的(de)(de)各項境(jing)外(wai)所得,無(wu)論(lun)是否匯回中國境(jing)內,均應計入(ru)該企業所屬(shu)納稅(shui)年度的(de)(de)境(jing)外(wai)應納稅(shui)所得額(e)。
境(jing)(jing)外所得允(yun)許(xu)彌補(bu)境(jing)(jing)內機構的虧損。境(jing)(jing)外虧損不能用境(jing)(jing)內所得彌補(bu)。
(二(er))準確(que)判斷境外所得的確(que)認(ren)時間(jian)。
(三(san))注意簡(jian)易(yi)辦法計算(suan)抵免限(xian)額(e)的(de)適用條件。
選(xuan)(xuan)擇按境外應(ying)納(na)稅所得額(e)的(de)12.5%作為(wei)抵(di)免限(xian)額(e)的(de)簡(jian)易辦(ban)法(fa)的(de),應(ying)注意所得來源國(地區)的(de)實際(ji)有效稅率是否(fou)低(di)(di)于12.5%。若低(di)(di)于12.5%,則不能選(xuan)(xuan)擇該項簡(jian)易辦(ban)法(fa)計(ji)算(suan)抵(di)免限(xian)額(e)。
(四)一般企(qi)(qi)業在(zai)計算境(jing)外(wai)應(ying)(ying)(ying)納稅所(suo)得額時,應(ying)(ying)(ying)遵循“分(fen)國不分(fen)項”的原則(ze),在(zai)計算間接抵免時只(zhi)適(shi)用于(yu)符(fu)合規定持股方式的三(san)層外(wai)國企(qi)(qi)業。對于(yu)特殊文(wen)件,應(ying)(ying)(ying)注意本企(qi)(qi)業是否適(shi)用該文(wen)件,例如文(wen)件規定的是我(wo)國石油企(qi)(qi)業在(zai)境(jing)外(wai)從事油(氣)資(zi)源(yuan)開采的情況,若不符(fu)合該情況,也不能(neng)適(shi)用此文(wen)件。