一、涉及的文件

　　1、企業所得稅(shui)法第(di)二十三條、第(di)二十四條；

　　2、《財政部國家稅(shui)務總局關于企(qi)業境(jing)外所(suo)得稅(shui)收抵免有關問題的通知(zhi)》（財稅(shui)[2009]125）號；

　　3、《國家稅務(wu)總局關于發布＜企業境外所得稅收抵免操(cao)作指(zhi)南＞的公(gong)告》（國家稅務(wu)總局公(gong)告2010年(nian)第1號）

　　二、稅收執行口徑

　　（一）居民(min)企業可根據“分國不分項”的(de)原則，從其當期應納稅(shui)(shui)額(e)中抵免(mian)來(lai)源于(yu)中國境外的(de)應稅(shui)(shui)所得(de)所計算的(de)不超(chao)抵免(mian)限(xian)額(e)的(de)所得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)款。

　　（二）對于居民企(qi)業在境(jing)(jing)外設立(li)具有獨立(li)法人地(di)位(wei)的(de)所(suo)在地(di)稅收居民企(qi)業，根據該企(qi)業匯(hui)回(hui)中國境(jing)(jing)內(nei)的(de)股息紅利等各項(xiang)權益(yi)性所(suo)得(de)計入該居民企(qi)業所(suo)屬納(na)稅年(nian)度的(de)境(jing)(jing)外應(ying)納(na)稅所(suo)得(de)額。

　　（三）對于(yu)居民(min)企業(ye)在境外設立(li)不(bu)具(ju)有(you)獨(du)立(li)納(na)稅(shui)地(di)位(wei)的分支(zhi)機構(gou)(gou)，即根據企業(ye)設立(li)地(di)法律不(bu)具(ju)有(you)獨(du)立(li)法人地(di)位(wei)或者按照稅(shui)收(shou)協定規定不(bu)認定為對方國家（地(di)區）稅(shui)收(shou)居民(min)的分支(zhi)機構(gou)(gou)，以境外收(shou)入(ru)總額扣除與取得境外收(shou)入(ru)有(you)關的各項合(he)理(li)支(zhi)出后(hou)的余(yu)額為應(ying)納(na)稅(shui)所得額。

　　（四）對于居(ju)民企業在境外設立不具(ju)有獨立納稅地(di)位的(de)分支機構(gou)，按照企業所得(de)稅法及實(shi)施條例的(de)有關規(gui)(gui)定計算的(de)虧損，不得(de)抵減其境內或(huo)他(ta)國(guo)（地(di)區）的(de)應(ying)納稅所得(de)額，但可以用同一(yi)國(guo)家（地(di)區）其他(ta)項目(mu)或(huo)以后年度的(de)所得(de)按規(gui)(gui)定彌(mi)補，并且不受5年期限限制。

　　（五）對于居民企(qi)業來源于境(jing)(jing)外的(de)(de)股息、紅利(li)等(deng)權益性投資收益，應(ying)按被投資方作出(chu)利(li)潤分配決定(ding)的(de)(de)日期確認收入(ru)實現；來源于境(jing)(jing)外的(de)(de)利(li)息、租金、特(te)許權使用(yong)費、轉(zhuan)讓財產等(deng)收入(ru)，應(ying)按有關合同約定(ding)應(ying)付(fu)交易對價款的(de)(de)日期確認收入(ru)實現。

　　（六）對(dui)于(yu)企業因客觀原(yuan)因無法真實(shi)、準確地確認應當繳納(na)并已經實(shi)際繳納(na)的境外(wai)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)額的，只(zhi)對(dui)該所(suo)(suo)得(de)來源國（地區）的實(shi)際有效稅(shui)(shui)率高于(yu)12.5%，可按境外(wai)應納(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)額 的12.5%作為抵免限(xian)額。

　　（七）在計算境(jing)(jing)(jing)外(wai)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)收抵(di)(di)免(mian)時，分為(wei)直(zhi)接抵(di)(di)免(mian)和(he)間接抵(di)(di)免(mian)，其中(zhong)居民企(qi)業(ye)（包(bao)括(kuo)按境(jing)(jing)(jing)外(wai)法律(lv)設立但(dan)實際管理機(ji)(ji)構在中(zhong)國(guo)，被判(pan)定為(wei)中(zhong)國(guo)稅(shui)收居民的企(qi)業(ye)）可(ke)以就其取(qu)得(de)(de)(de)的境(jing)(jing)(jing)外(wai)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)直(zhi)接繳納(na)和(he)間接負(fu)擔的境(jing)(jing)(jing)外(wai)企(qi)業(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)性(xing)質的稅(shui)額進行抵(di)(di)免(mian)。非居民企(qi)業(ye)（外(wai)國(guo)企(qi)業(ye)）在中(zhong)國(guo)境(jing)(jing)(jing)內(nei)設立的機(ji)(ji)構（場(chang)所(suo)(suo)）可(ke)以就其取(qu)得(de)(de)(de)的發生在境(jing)(jing)(jing)外(wai)、但(dan)與其有實際聯系的所(suo)(suo)得(de)(de)(de)直(zhi)接繳納(na)的境(jing)(jing)(jing)外(wai)企(qi)業(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)性(xing)質的稅(shui)額進行抵(di)(di)免(mian)，即只涉及直(zhi)接抵(di)(di)免(mian)。

　　在計算間接抵免時只適用于符合規定持股方式的三層外國企業，另有文件明確規定的除外。截止至目前，共有兩個文件對此進行了特殊規定，一個文件是關于某銀行從境外取得的股息所得稅收抵免層級由三層擴大到五層；另一個文件規定了我國石油企業在境外從事油（氣）資源開采的，可以選擇采取“不分國不分項”原則計算境外應納稅所得額，同時將稅收抵免層級由三層擴大到五層。