聯系京審 |
業務咨詢:010-82672400 |
投訴建議:13701000699 |
E-mail: lzm@nycg.com.cn |
![]() |
房屋改建擴建所得稅處理解析(2)
提升功能的改擴建支出并入原房屋的計稅基礎
如果企(qi)業(ye)由于(yu)土地緊(jin)張,發生了在原(yuan)有一層生產(chan)(chan)(chan)車間的(de)(de)基礎上又擴(kuo)建(jian)一層儲藏(zang)車間的(de)(de)業(ye)務(wu),根據(ju)《國家(jia)稅務(wu)總(zong)局(ju)關于(yu)企(qi)業(ye)所(suo)得稅若干問(wen)題的(de)(de)公告》(國家(jia)稅務(wu)總(zong)局(ju)公告2011年(nian)(nian)第34號)規(gui)定(ding)(ding)(ding),企(qi)業(ye)對房屋、建(jian)筑物固定(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)在未足額提取(qu)折(zhe)(zhe)舊(jiu)前進行改(gai)擴(kuo)建(jian)的(de)(de),如屬于(yu)提升功能、增(zeng)加面積(ji)的(de)(de),該(gai)固定(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)改(gai)擴(kuo)建(jian)支出(chu),并入該(gai)固定(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)計(ji)稅基礎,并從改(gai)擴(kuo)建(jian)完(wan)工投(tou)入使用后的(de)(de)次月(yue)起,重新(xin)按(an)稅法規(gui)定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)該(gai)固定(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)折(zhe)(zhe)舊(jiu)年(nian)(nian)限(xian)計(ji)提折(zhe)(zhe)舊(jiu),如該(gai)改(gai)擴(kuo)建(jian)后的(de)(de)固定(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)尚可使用的(de)(de)年(nian)(nian)限(xian)低(di)于(yu)稅法規(gui)定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)最低(di)年(nian)(nian)限(xian)的(de)(de),可以按(an)尚可使用的(de)(de)年(nian)(nian)限(xian)計(ji)提折(zhe)(zhe)舊(jiu)。
也就是說,新擴(kuo)建(jian)的(de)(de)一層(ceng)儲(chu)藏車(che)(che)間,由于(yu)提(ti)升了(le)功能,增加了(le)面積(ji),擴(kuo)建(jian)發(fa)生的(de)(de)支出(chu),應并入原有生產車(che)(che)間的(de)(de)計稅(shui)基礎,按照稅(shui)法規(gui)定(ding)的(de)(de)不低(di)于(yu)20年(nian)折舊(jiu)(jiu)年(nian)限重新提(ti)取折舊(jiu)(jiu),其原則同推倒重置(zhi)相似。但是,如(ru)果有證據證明,該改擴(kuo)建(jian)后的(de)(de)固定(ding)資產尚(shang)可(ke)使用的(de)(de)年(nian)限低(di)于(yu)稅(shui)法規(gui)定(ding)的(de)(de)最低(di)年(nian)限20年(nian)的(de)(de),可(ke)以按尚(shang)可(ke)使用的(de)(de)年(nian)限計提(ti)折舊(jiu)(jiu)。
已提足折舊房屋的改擴建支出按長期待攤費用處理
《企業(ye)(ye)所得(de)稅法》第十(shi)(shi)一條規定(ding),在(zai)計(ji)(ji)算(suan)(suan)應(ying)納稅所得(de)額時,企業(ye)(ye)按(an)照(zhao)(zhao)規定(ding)計(ji)(ji)算(suan)(suan)的(de)(de)固(gu)(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)折(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)(jiu),準予扣(kou)除(chu)(chu)。下列(lie)固(gu)(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)不得(de)計(ji)(ji)算(suan)(suan)折(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)(jiu)扣(kou)除(chu)(chu):(一)房屋、建筑物以外未投入使(shi)用(yong)的(de)(de)固(gu)(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan);(二(er))以經營租(zu)賃方式租(zu)入的(de)(de)固(gu)(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan);(三)以融資(zi)(zi)租(zu)賃方式租(zu)出(chu)(chu)(chu)(chu)的(de)(de)固(gu)(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan);(四)已足(zu)額提(ti)取折(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)(jiu)仍繼續(xu)使(shi)用(yong)的(de)(de)固(gu)(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan);(五(wu))與(yu)經營活動無關(guan)的(de)(de)固(gu)(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan);(六(liu))單獨估價作為(wei)(wei)固(gu)(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)入賬的(de)(de)土地;(七)其他不得(de)計(ji)(ji)算(suan)(suan)折(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)(jiu)扣(kou)除(chu)(chu)的(de)(de)固(gu)(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)。第十(shi)(shi)三條規定(ding),在(zai)計(ji)(ji)算(suan)(suan)應(ying)納稅所得(de)額時,企業(ye)(ye)發(fa)生的(de)(de)下列(lie)支(zhi)出(chu)(chu)(chu)(chu)作為(wei)(wei)長期(qi)待攤(tan)費用(yong),按(an)照(zhao)(zhao)規定(ding)攤(tan)銷(xiao)的(de)(de),準予扣(kou)除(chu)(chu):(一)已足(zu)額提(ti)取折(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)(jiu)的(de)(de)固(gu)(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)改建支(zhi)出(chu)(chu)(chu)(chu);(二(er))租(zu)入固(gu)(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)改建支(zhi)出(chu)(chu)(chu)(chu);(三)固(gu)(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)大修理支(zhi)出(chu)(chu)(chu)(chu);(四)其他應(ying)當(dang)作為(wei)(wei)長期(qi)待攤(tan)費用(yong)的(de)(de)支(zhi)出(chu)(chu)(chu)(chu)。
由此可見,已(yi)經(jing)提夠折舊仍(reng)繼(ji)續使(shi)(shi)用(yong)的(de)固(gu)定(ding)(ding)資(zi)產不能再計提折舊,并(bing)且(qie)已(yi)足額提取折舊的(de)固(gu)定(ding)(ding)資(zi)產的(de)改(gai)建(jian)支出(chu)稅收(shou)上(shang)作為長期待攤(tan)費用(yong)處理。并(bing)根據《企業(ye)所得(de)稅法實施條(tiao)例》規定(ding)(ding),固(gu)定(ding)(ding)資(zi)產的(de)改(gai)建(jian)支出(chu),是(shi)指改(gai)變房屋或者建(jian)筑(zhu)物結構、延長使(shi)(shi)用(yong)年限(xian)等發(fa)生(sheng)的(de)支出(chu),改(gai)建(jian)支出(chu)按(an)照固(gu)定(ding)(ding)資(zi)產預計尚可使(shi)(shi)用(yong)年限(xian)分期攤(tan)銷(xiao)。
另外,改擴建支出也應當與大修理支出區別開來。改擴建支出主要是推倒重置、增加功能、擴大面積。而大修理支出是由于固定資產不能正常運行,發生支出是為了原有功能的維持,如果不發生,原有固定資產不能正常運行,兩者有本質的區別,也有著不同的稅務處理方法。《企業所得稅法實施條例》規定固定資產的大修理支出,是指同時符合下列條件的支出:(一)修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;(二)修理后固定資產的使用年限延長2年以上。大修理支出按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。