近(jin)(jin)日，河(he)南(nan)省南(nan)陽市國稅局接(jie)到了(le)當地(di)(di)一家大(da)型企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)咨詢電話。企(qi)(qi)業(ye)(ye)反映，近(jin)(jin)年來，企(qi)(qi)業(ye)(ye)規模不斷擴大(da)，企(qi)(qi)業(ye)(ye)發生(sheng)(sheng)了(le)一些對原有(you)(you)的(de)(de)(de)房屋(wu)(wu)、建(jian)(jian)筑(zhu)物(wu)進(jin)(jin)行改擴建(jian)(jian)的(de)(de)(de)業(ye)(ye)務，這些改擴建(jian)(jian)有(you)(you)的(de)(de)(de)是在原有(you)(you)房屋(wu)(wu)提足折舊后進(jin)(jin)行的(de)(de)(de)，有(you)(you)的(de)(de)(de)是在原有(you)(you)房屋(wu)(wu)沒有(you)(you)提足折舊的(de)(de)(de)情況下進(jin)(jin)行的(de)(de)(de)。由(you)于土地(di)(di)緊張，還發生(sheng)(sheng)了(le)在原有(you)(you)一層生(sheng)(sheng)產車間的(de)(de)(de)基礎(chu)上又擴建(jian)(jian)一層儲藏車間的(de)(de)(de)業(ye)(ye)務，另(ling)外(wai)，有(you)(you)的(de)(de)(de)生(sheng)(sheng)產車間用(yong)地(di)(di)因為政府(fu)征(zheng)用(yong)，被迫改建(jian)(jian)，減少了(le)占地(di)(di)面積，政府(fu)補償了(le)部分資金。這些業(ye)(ye)務該如何進(jin)(jin)行稅務處(chu)理？

　　未提足折舊發生的毀損、報廢應視為損失

　　稅務人(ren)員告訴財務人(ren)員，做好房(fang)(fang)屋(wu)改擴(kuo)建(jian)的(de)稅務處理，首先應當分清改擴(kuo)建(jian)與房(fang)(fang)屋(wu)、建(jian)筑物(wu)毀損(sun)、報(bao)廢(fei)的(de)區別(bie)，毀損(sun)、報(bao)廢(fei)是指正常使用(yong)的(de)固定資產由于自(zi)(zi)然(ran)災害或不可抗力發生(sheng)的(de)，不是企業(ye)主觀愿(yuan)意的(de)；而(er)改擴(kuo)建(jian)是為適(shi)應新的(de)業(ye)務需要而(er)發生(sheng)，是企業(ye)自(zi)(zi)發主動的(de)行為。

　　《財(cai)政(zheng)部(bu)、國家稅務總(zong)局關于企(qi)(qi)業(ye)(ye)資(zi)(zi)產(chan)(chan)損失(shi)(shi)稅前扣(kou)除政(zheng)策的(de)(de)(de)(de)(de)(de)通知(zhi)》（財(cai)稅[2009]57號）規定(ding)，對企(qi)(qi)業(ye)(ye)毀(hui)損、報(bao)(bao)廢(fei)(fei)(fei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)固(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)或(huo)存貨，以(yi)該固(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)賬(zhang)(zhang)面(mian)凈值(zhi)(zhi)或(huo)存貨的(de)(de)(de)(de)(de)(de)成本(ben)減除殘值(zhi)(zhi)、保險賠(pei)(pei)款和責任(ren)人賠(pei)(pei)償(chang)后的(de)(de)(de)(de)(de)(de)余額(e)，作(zuo)為固(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)或(huo)存貨毀(hui)損、報(bao)(bao)廢(fei)(fei)(fei)損失(shi)(shi)在(zai)計(ji)算應(ying)(ying)納稅所(suo)得(de)額(e)時扣(kou)除。《企(qi)(qi)業(ye)(ye)資(zi)(zi)產(chan)(chan)損失(shi)(shi)所(suo)得(de)稅稅前扣(kou)除管理辦(ban)法(fa)》（國家稅務總(zong)局公告2011年第25號）規定(ding)，固(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)報(bao)(bao)廢(fei)(fei)(fei)、毀(hui)損損失(shi)(shi)，為其(qi)賬(zhang)(zhang)面(mian)凈值(zhi)(zhi)扣(kou)除殘值(zhi)(zhi)和責任(ren)人賠(pei)(pei)償(chang)后的(de)(de)(de)(de)(de)(de)余額(e)，應(ying)(ying)依據以(yi)下證據材(cai)料(liao)確認(ren)：（一）固(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)計(ji)稅基礎(chu)相關資(zi)(zi)料(liao)；（二）企(qi)(qi)業(ye)(ye)內(nei)部(bu)有關責任(ren)認(ren)定(ding)和核銷資(zi)(zi)料(liao)；（三）企(qi)(qi)業(ye)(ye)內(nei)部(bu)有關部(bu)門出具的(de)(de)(de)(de)(de)(de)鑒(jian)定(ding)材(cai)料(liao)；（四）涉及(ji)責任(ren)賠(pei)(pei)償(chang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，應(ying)(ying)當有賠(pei)(pei)償(chang)情況的(de)(de)(de)(de)(de)(de)說明；（五）損失(shi)(shi)金額(e)較大的(de)(de)(de)(de)(de)(de)或(huo)自然災(zai)害等(deng)不可(ke)抗力(li)原因造成固(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)毀(hui)損、報(bao)(bao)廢(fei)(fei)(fei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，應(ying)(ying)有專(zhuan)業(ye)(ye)技術鑒(jian)定(ding)意見或(huo)法(fa)定(ding)資(zi)(zi)質中介(jie)機(ji)構出具的(de)(de)(de)(de)(de)(de)專(zhuan)項報(bao)(bao)告等(deng)。如果企(qi)(qi)業(ye)(ye)發生的(de)(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)毀(hui)損、報(bao)(bao)廢(fei)(fei)(fei)，應(ying)(ying)依以(yi)上規定(ding)處理，向稅務機(ji)關申報(bao)(bao)扣(kou)除。

　　推倒重置的房屋凈值計入新資產計稅成本

　　《國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)務總局關于企(qi)業所得(de)稅(shui)(shui)若(ruo)干(gan)問題的(de)(de)公告》（國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)務總局公告2011年(nian)第34號）規定，企(qi)業對房屋(wu)、建筑物固定資(zi)(zi)產(chan)在未足(zu)額提(ti)取折(zhe)舊前進行(xing)改(gai)擴建的(de)(de)，如屬于推倒重(zhong)置(zhi)的(de)(de)，該資(zi)(zi)產(chan)原值減除提(ti)取折(zhe)舊后(hou)(hou)(hou)的(de)(de)凈值，應并(bing)入(ru)重(zhong)置(zhi)后(hou)(hou)(hou)的(de)(de)固定資(zi)(zi)產(chan)計(ji)(ji)稅(shui)(shui)成(cheng)本(ben)，并(bing)在該固定資(zi)(zi)產(chan)投(tou)入(ru)使用后(hou)(hou)(hou)的(de)(de)次月起，按照稅(shui)(shui)法規定的(de)(de)折(zhe)舊年(nian)限(xian)，一并(bing)計(ji)(ji)提(ti)折(zhe)舊。

　　舉例說明，某房屋價值1000萬元，已計提并扣除折舊800萬元，凈值200萬元。企業推倒重置在原地投資2000萬元新建了一幢生產車間自行建造的固定資產，《企業所得稅法實施條例》第五十八規定，自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎。該房屋原有凈值200萬元需要有相應的補償，此項補償可以理解為竣工結算前必須發生的支出，則該生產車間的計稅成本應該是2000+200=220（萬元）。