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小企業2013年年報審計非資產項目的特殊考慮(3)

時間:2013-10-23? 點擊: 次 來源(yuan):未知(zhi)

  (四)應交稅費的審計
  該項目由舊制度下“應交稅金”、“其他應交款”合并而成。在會計核算上,有一些小的變化,比如新準則規定小企業收到先征后退、即征即退的退回稅金(不含增值稅出口退稅),統一計入營業外收入,而舊制度下則按退回稅種不同分別處理。
  小企業財務報表附注中設置了“應交稅費明細表”,作為資產負債表的附表2,分稅費種類披露其期末余額和年初余額,審計時應將該明細表與明細賬、總賬核對。
  (五)應付利息、應付利潤的審計
  對于應付利息、應付利潤的審計,(1)舊制度下未設“應付利息”科目和報表項目,預提的應付利息分別在“預提費用”和與債務本金相同的項目中列示。新準則將應付利息統一在該項目列示,各負債項目只列示本金。(2)應付利潤的核算和列報,新準則與舊制度差異在于舊制度確認應付利潤的條件是根據“小企業經董事會或類似機構決議并經批準分配的利潤”,新準則則“根據規定或協議確定應分配給投資者的利潤”。在報表列報上,新舊規范不存在差異。
  (六)其他流動負債的審計
  該項目由舊制度下“一年內到期的長期負債”項目轉化而來,但從字面上看,轉化后的填報內容似乎比轉化前擴大了一些。在2013年年報中,該項目應反映的內容是指長期借款中將于2014年12月31日前(含)到期的本金。對于“長期應付款”、“遞延收益”等科目中將于1年內到期的長期負債,因為新準則資產負債表填報說明中無明確規定,所以小企業不論是否將2014年12月31日前的負債填入本項目,審計時皆不予否定。
  非流動負債的審
  非流動負債的審計主要包括:
  (一)長期借款的審計
  新準則與舊制度比較,重要差異是新準則借款項目只列示借款本金,預提的相關利息統一計入“應付利息”項目。審計時還應注意,借款中將于1年內到期且小企業無權自主展期的本金,應當在“其他流動負債”項目列示。
  (二)長期應付款的審計
  該項目核算方法新準則與舊制度無太大差異,但報表填列方法卻值得探討:舊制度明確規定凡一年內到期長期負債,均在流動負債“一年內到期的長期負債”項目列示。但新準則中沒有直接提到這一點,只提到“本項目應根據‘××’科目的期末余額分析填列”。這“分析填列”,是否包含“凡一年內到期的非流動負債,應在‘其他流動負債’項目列示”的意思?筆者看不出這一層意思。筆者的意見是:審計時發現小企業的“長期應付款”項目,是按照“長期應付款”科目期末余額直接填列的,不予否定;如果是按照“長期應付款”科目期末余額扣除一年內到期的貸方余額后的金額填列,也不予否定。