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如何對增值稅查賬進行審計(2)
時(shi)間:2012-10-08?
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來源(yuan):未知
(二)將計稅銷售額記入往來賬戶問題。企業銷售商品時,應將銷售收入記入“主營業務收入”或“其他業務收入”賬戶的貸方,但為了達到偷漏稅的目的,而將其記入“應付賬款”、“其他應付款”的貸方,虛增債務;或記入“應收賬款”、“其他應收款”的貸方,虛減債權。如某企業銷售商品,貨款收訖,作會計處理如下:
方法一:虛增債務
借:銀行存款
貸:應付賬款——客戶
方法二:虛減債權
借:銀行存款
貸:應收賬款——客戶
這種情況往往伴隨著開具普通發票或用“出庫單”代替發票,有的干脆不開發票,比較隱蔽。審計時要重點檢查核對往來賬戶各明細客戶的真實性,通過核對出庫單,檢查對應科目,以便發現線索。
(三)以物易物時不反映銷售而只辦理存貨之間轉賬的問題。這種現象常發生在一家企業的產品為另一家企業的原材料的兩家企業之間。如,甲企業用其生產的市值7萬元的散熱器(成本為6.5萬元)供應給乙企業生產空調器用,乙企業購買甲企業的散熱器貨款用其生產出的空調器結算,甲乙兩企業之間一來一往并不反映銷售,只在存貨中一增一減了事。 例:甲企業的會計處理
借:庫存商品——空調器 70000元
貸:庫存商品──散熱器 65000元
本年利潤 5000元
這種情況,審計時不僅要核對存貨出入庫手續,還要核對每月生產車間生產產量記錄,工人工資數額,通過核對不難發現蛛絲螞跡。
(四)銷售不反映銷售額,而是以“生產成本”、“庫存商品”等存貨賬戶以及資金賬戶或往來賬戶對轉的問題。如,甲企業銷售一批10萬元的棉紗給乙企業,這批棉紗實際成本為9萬元。 甲企業作會計處理如下:
借:應收賬款─乙企業 100000元
貸:生產成本 90000元
本年利潤 10000元
或作會計處理:
借:應收賬款──乙企業 100000元
貸:庫存商品──棉紗 100000元
這種情況,審計時要核對存貨賬戶的貸方發生額,并檢查其對方科目,順藤摸瓜。
(五)將計稅銷售額或差價記入“福利費”、“投資收益”、“資本公積”、“本年利潤”等賬戶,逃避納稅的問題。如,甲企業銷售20萬元的水泥給乙企業用于建造辦公樓,這批水泥實際成本為18萬元。甲企業作會計處理: