銀行存款審計目前的問題是：往往審計(ji)人員一般(ban)只(zhi)關注銀行存款的(de)(de)期末余(yu)額，對銀行存款流(liu)水(shui)不(bu)夠(gou)重視(shi)。在(zai)實際中，特別(bie)是(shi)一些資(zi)金(jin)流(liu)量大的(de)(de)企業，可能存在(zai)一定(ding)的(de)(de)風險(xian)。為了控制(zhi)資(zi)金(jin)挪用(yong)等風險(xian)，需要(yao)核對資(zi)金(jin)流(liu)水(shui)，尋找沒有(you)入賬的(de)(de)資(zi)金(jin)收(shou)付(fu)。

　　主要(yao)關注(zhu)銀(yin)行(xing)(xing)(xing)存款(kuan)的完整性(xing)，找到未入賬的收入。這時應(ying)關注(zhu)銀(yin)行(xing)(xing)(xing)對(dui)賬單(dan)的發生額，而(er)不是(shi)(shi)關注(zhu)銀(yin)行(xing)(xing)(xing)對(dui)賬單(dan)余額是(shi)(shi)否(fou)與銀(yin)行(xing)(xing)(xing)存款(kuan)日(ri)記賬是(shi)(shi)否(fou)相符。尤其是(shi)(shi)可能(neng)在(zai)銀(yin)行(xing)(xing)(xing)對(dui)賬單(dan)中(zhong)(zhong)記載了增(zeng)加(jia)或者減(jian)少相同的金額，或者若(ruo)干筆支出累(lei)積等于(yu)某一增(zeng)加(jia)的銀(yin)行(xing)(xing)(xing)存款(kuan)，尤其要(yao)注(zhu)意，這些，在(zai)銀(yin)行(xing)(xing)(xing)存款(kuan)余額中(zhong)(zhong)看不到，尤其是(shi)(shi)進來的收入，可能(neng)又通過其他應(ying)付款(kuan)轉出，但(dan)并沒有記賬，而(er)余額又是(shi)(shi)正確的。

　　（一）取得了對賬單和調節表后，應檢查以下內容：

　　1.取得本期全部銀行對賬單，根(gen)據審計重(zhong)要(yao)性水平，結合專業判斷(duan)，確定需要(yao)核對的金額下限。

　　2.將限額以(yi)上的資金(jin)流水和銀行存款日(ri)記賬(zhang)(zhang)進行核對。沒有入賬(zhang)(zhang)的資金(jin)收付，如果沒有形(xing)成未達賬(zhang)(zhang)項，肯定(ding)借貸雙方都有發生，所以(yi)，為(wei)了減少核對工作量，可以(yi)只核對日(ri)記賬(zhang)(zhang)貸方發生數。

　　3.如(ru)果發(fa)現沒有入(ru)賬的資(zi)(zi)金(jin)收付(fu)，要(yao)(yao)認(ren)真查(cha)找原(yuan)因，可能的原(yuan)因主要(yao)(yao)包(bao)括被審(shen)計(ji)單(dan)位出借銀行賬戶、收入(ru)不(bu)入(ru)賬、挪用(yong)資(zi)(zi)金(jin)等。

　　（1）出借銀行(xing)賬戶(hu)的(de)情況多見于小企(qi)業(ye)和特殊(shu)行(xing)業(ye)的(de)企(qi)業(ye)，如建筑業(ye)等(deng)。

　　（2）收入(ru)不入(ru)賬(zhang)的(de)(de)情況(kuang)(kuang)多見于有(you)避稅需求(qiu)的(de)(de)企業。這(zhe)種(zhong)情況(kuang)(kuang)一般(ban)是在對(dui)賬(zhang)單上先(xian)出現一筆資金收入(ru)，然后一次或(huo)分次轉(zhuan)出。對(dui)于這(zhe)種(zhong)情況(kuang)(kuang)，審(shen)計的(de)(de)策略(lve)與前一種(zhong)基本相同(tong)。

　　（3）挪(nuo)用(yong)資(zi)金(jin)的情況多見(jian)于資(zi)金(jin)存量和(he)流(liu)量都(dou)比較大(da)，內部控制不(bu)完善的企業(ye)(ye)。一般是對(dui)賬單上先出(chu)現一筆資(zi)金(jin)支付(fu)，然后一次或分次轉回，資(zi)金(jin)的支付(fu)可能以(yi)現金(jin)的方式(shi)進行，也可能流(liu)向(xiang)證券營業(ye)(ye)部等其他(ta)單位。審計人(ren)(ren)員如果發(fa)現這種情況，除了進一步采取追查措施以(yi)外，要根據情況，必要時向(xiang)企業(ye)(ye)主管人(ren)(ren)員反映情況。

　　上市公司出(chu)于粉飾現金流(liu)量(liang)和(he)盈利能力的(de)目(mu)的(de)，往(wang)往(wang)利用銀行存款大做文章。即虛構應收(shou)款項的(de)回(hui)收(shou)，減少(shao)壞賬準(zhun)備的(de)計(ji)提，虛增利潤(run)；同時虛增貨(huo)幣資金，美化(hua)現金流(liu)量(liang)。

　　補充：關注定期(qi)存(cun)款、保證(zheng)金等受限制銀行存(cun)款

　　當被(bei)審計單位有定期存款和承兌保證金(jin)時，要考慮(lv)其是否存在未入(ru)賬貸款和應付(fu)票據的可能性。

　　根據票據法規定，在銀行開(kai)立存款(kuan)賬戶的(de)法人企業及其他組織之間(jian)需具有真實(shi)的(de)交易關系或債(zhai)權債(zhai)務關系，才能使用商業匯(hui)票。

　　為降低此種審計風險，在審計時應做到：索取企業定期存單原件（若只提供復印件，則有可能已質押）；詳細審計承兌保證金的入賬記錄，根據保證金合理推斷企業的應付銀行承兌匯票規模；在對銀行存貸款進行函證時，將企業從該行取得尚未到期付款的銀行承兌匯票及由貼現票據轉為的逾期貸款明示為一項函證內容；結合應付票據的審計，索取企業申請銀行承兌匯票的內部控制制度和應付票據備查登記簿；結合長、短期借款的審計，索取被審計單位的貸款卡等。