有關審(shen)計(ji)(ji)教材十分(fen)強(qiang)調對大(da)額(e)的(de)(de)(de)(de)、異常的(de)(de)(de)(de)往(wang)來賬項(xiang)進(jin)(jin)(jin)行(xing)函(han)證(zheng)的(de)(de)(de)(de)重要性(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)，并將函(han)證(zheng)作為實(shi)(shi)質(zhi)性(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)測(ce)(ce)試的(de)(de)(de)(de)一(yi)種(zhong)重要方(fang)(fang)法(fa)。但在(zai)實(shi)(shi)際審(shen)計(ji)(ji)過(guo)(guo)程(cheng)中，我們發現對往(wang)來賬進(jin)(jin)(jin)行(xing)函(han)證(zheng)的(de)(de)(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)結果(guo)很不理想。主要表現在(zai)：回(hui)函(han)率(lv)極低(甚至(zhi)為零);回(hui)函(han)金(jin)額(e)與被審(shen)計(ji)(ji)單位(wei)賬面金(jin)額(e)不一(yi)致并沒(mei)有注明原(yuan)因;可能通過(guo)(guo)現代(dai)化(hua)通訊工具與對方(fang)(fang)單位(wei)統一(yi)口徑;提供(gong)虛假錯誤(wu)的(de)(de)(de)(de)地(di)址;等。這(zhe)(zhe)些因素的(de)(de)(de)(de)存在(zai)必然(ran)使(shi)(shi)函(han)證(zheng)的(de)(de)(de)(de)作用(yong)(yong)(yong)大(da)打折扣，而凸(tu)顯采用(yong)(yong)(yong)其(qi)他替(ti)代(dai)方(fang)(fang)法(fa)對往(wang)來賬目(mu)進(jin)(jin)(jin)行(xing)審(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)重要性(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)。這(zhe)(zhe)些替(ti)代(dai)方(fang)(fang)法(fa)除了上(shang)述(shu)符合性(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)測(ce)(ce)試外，還應做(zuo)到： 嚴(yan)格(ge)審(shen)核各種(zhong)原(yuan)始單據的(de)(de)(de)(de)真實(shi)(shi)性(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)、合理性(xing)(xing)(xing)(xing)(xing); 結合企業(ye)的(de)(de)(de)(de)經(jing)營特點、管理特點證(zheng)實(shi)(shi)往(wang)來賬的(de)(de)(de)(de)真實(shi)(shi)性(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)、合法(fa)性(xing)(xing)(xing)(xing)(xing); 通過(guo)(guo)前后期(qi)(qi)往(wang)來賬金(jin)額(e)的(de)(de)(de)(de)增減變(bian)動情況摸(mo)清往(wang)來業(ye)務的(de)(de)(de)(de)真實(shi)(shi)性(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)、合法(fa)性(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)等。也(ye)就是說，審(shen)計(ji)(ji)往(wang)來賬項(xiang)時，要減少對函(han)證(zheng)的(de)(de)(de)(de)使(shi)(shi)用(yong)(yong)(yong)量和使(shi)(shi)用(yong)(yong)(yong)面并降低對它的(de)(de)(de)(de)期(qi)(qi)望(wang)，重點使(shi)(shi)用(yong)(yong)(yong)符合性(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)測(ce)(ce)試及其(qi)他實(shi)(shi)質(zhi)性(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)測(ce)(ce)試程(cheng)序，努(nu)力降低審(shen)計(ji)(ji)風(feng)險。

　　對母子公司、公司內部二級單位所發生的往來賬項，要在余額與數額上高度關注。

　　這(zhe)些往來賬項就是我們常(chang)說的關(guan)聯(lian)方交(jiao)易(yi)(yi)。由于存在內部(bu)人控制(zhi)及(ji)集團(tuan)公司的股權(quan)控制(zhi)關(guan)系，這(zhe)些關(guan)聯(lian)交(jiao)易(yi)(yi)很可能也(ye)較容易(yi)(yi)出現(xian)種(zhong)(zhong)種(zhong)(zhong)違紀違規問(wen)題。主要體現(xian)在： 套取關(guan)聯(lian)企業(ye)資(zi)金;人為調節(jie)利(li)潤幅度;隨意拆(chai)借資(zi)金;變相侵吞(tun)企業(ye)資(zi)產(chan)(chan)等。這(zhe)些情況會導(dao)致(zhi)企業(ye)無(wu)原則(ze)使用資(zi)金，從而造成資(zi)產(chan)(chan)的損(sun)失和滋生各種(zhong)(zhong)腐敗現(xian)象，因此是往來賬審(shen)計時的重(zhong)點內容和高風險(xian)領域。

　　當這些內部往來(lai)(lai)賬的(de)余(yu)(yu)額(e)(e)不(bu)(bu)符時(shi)(shi)，就更加劇了(le)上述風險的(de)存在(zai)。筆者(zhe)在(zai)審計一(yi)(yi)家大(da)型企業的(de)往來(lai)(lai)賬時(shi)(shi)，發(fa)現母公(gong)司(si)“其(qi)(qi)他(ta)應收款”賬中一(yi)(yi)明(ming)細科目(mu)的(de)余(yu)(yu)額(e)(e)與其(qi)(qi)投資的(de)一(yi)(yi)小(xiao)型全(quan)資子公(gong)司(si)“其(qi)(qi)他(ta)應付款”賬之間(jian)的(de)明(ming)細科目(mu)余(yu)(yu)額(e)(e)不(bu)(bu)符。在(zai)對這一(yi)(yi)母子關(guan)(guan)系的(de)往來(lai)(lai)賬進行深入檢查(cha)后(hou)，發(fa)現了(le)一(yi)(yi)個(ge)游離于母子公(gong)司(si)之外的(de)、發(fa)生額(e)(e)達1300余(yu)(yu)萬元的(de)小(xiao)金庫，其(qi)(qi)資金來(lai)(lai)源主要是(shi)(shi)以各種名目(mu)從母公(gong)司(si)套取的(de)現金。可見，在(zai)較熟(shu)悉的(de)環(huan)境中，更容易從事(shi)一(yi)(yi)些違法(fa)亂紀的(de)活(huo)動，所(suo)以對關(guan)(guan)聯公(gong)司(si)的(de)往來(lai)(lai)審計，不(bu)(bu)能(neng)因子公(gong)司(si)已經被其(qi)(qi)他(ta)單位(wei)審計過或因為(wei)是(shi)(shi)內部單位(wei)就麻痹大(da)意、掉以輕心。

　　對于有些往來賬的明細科目可以采取適當的簡化程序，以取得事半功倍的效果。

　　1.通常，掛在“其他應付款”科目中的住房公積金、社會統籌養老金、社會統籌補充養老金、社會統籌醫療保險金及有些不在“應交稅金”科目中核算的稅款、國家行政部門的罰沒款等，掛在“其他應收款”科目中的稅款保證金、稅票押金、法院的質押款物及向土地部門的土地出讓金等，這些款項都有其特定的用途，而且受有關權威部門的檢查和認定。因此，對這類明細科目在實質性審計時，可適當簡化。