根據(ju)國家(jia)外(wai)(wai)(wai)匯管理局、財(cai)政(zheng)部聯合(he)發布的(de)(de)(de)《關于(yu)調整(zheng)外(wai)(wai)(wai)商(shang)投(tou)資(zi)企(qi)業外(wai)(wai)(wai)匯年(nian)檢“外(wai)(wai)(wai)匯內(nei)容(rong)表”的(de)(de)(de)通(tong)知》（匯發［2002］124號文），自2003年(nian)起外(wai)(wai)(wai)商(shang)投(tou)資(zi)企(qi)業進(jin)行外(wai)(wai)(wai)匯年(nian)檢時，要(yao)求向當(dang)地外(wai)(wai)(wai)匯局報送經中(zhong)國注(zhu)冊會(hui)計(ji)師審計(ji)的(de)(de)(de)《外(wai)(wai)(wai)匯收支(zhi)情(qing)況表》。外(wai)(wai)(wai)匯收支(zhi)情(qing)況表反映外(wai)(wai)(wai)商(shang)投(tou)資(zi)企(qi)業與境(jing)(jing)外(wai)(wai)(wai)企(qi)業、機構、個人進(jin)行的(de)(de)(de)經濟交(jiao)易(yi)以(yi)及與境(jing)(jing)內(nei)企(qi)業、機構、個人進(jin)行的(de)(de)(de)符合(he)外(wai)(wai)(wai)匯管理規(gui)定的(de)(de)(de)外(wai)(wai)(wai)幣計(ji)價、結算交(jiao)易(yi)。筆者結合(he)自己的(de)(de)(de)審計(ji)實務經驗，就有關的(de)(de)(de)審計(ji)程序(xu)、工作(zuo)底稿和(he)需要(yao)注(zhu)意的(de)(de)(de)問題(ti)談一些看法。

　　關于審計程序

　　由(you)于對(dui)《外匯(hui)收支情(qing)況表(biao)》的(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)一般是(shi)在對(dui)企業年度會(hui)計(ji)(ji)報表(biao)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)同時進行的(de)(de)，我們可以采(cai)用這樣的(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)策略，即將外匯(hui)收支情(qing)況表(biao)的(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)看成(cheng)是(shi)一個審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)事(shi)項的(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)，在對(dui)相關(guan)會(hui)計(ji)(ji)科目進行實質性測試確認的(de)(de)基礎上，檢查匯(hui)總(zong)相關(guan)科目外匯(hui)交(jiao)易的(de)(de)發生額(e)，然后進行交(jiao)叉核對(dui)來確認。具體的(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)程序包括：

　　1.獲取(qu)企(qi)業(ye)編制的《外匯收支情(qing)況表(biao)》和(he)編制底(di)稿，核對報表(biao)項目(mu)間勾稽關系是否(fou)正(zheng)確。

　　2.獲(huo)取企業批準證書、營(ying)業執照、合同章程(cheng)、組織機構代碼證、外匯登記證、驗資報告(gao)等資料的復(fu)印件，并與原件進行核對。

　　3.復核《外(wai)匯(hui)(hui)收(shou)(shou)支(zhi)情(qing)況(kuang)表》中與(yu)會(hui)計科(ke)(ke)目(mu)(mu)(mu)直(zhi)接對應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)的(de)各項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)期末(mo)數是否(fou)正確。與(yu)會(hui)計科(ke)(ke)目(mu)(mu)(mu)直(zhi)接對應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)的(de)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)包括(kuo)報表“資(zi)(zi)(zi)(zi)產方”的(de)第一(yi)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)至(zhi)第六項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)、“負債(zhai)及經常項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)差額(e)方”的(de)第十(shi)一(yi)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)至(zhi)第十(shi)九項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)，對應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)會(hui)計科(ke)(ke)目(mu)(mu)(mu)一(yi)般是資(zi)(zi)(zi)(zi)產負債(zhai)表項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)的(de)一(yi)級科(ke)(ke)目(mu)(mu)(mu)或明(ming)細(xi)(xi)(xi)科(ke)(ke)目(mu)(mu)(mu)，略有變化的(de)“應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)外(wai)匯(hui)(hui)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)”項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)與(yu)審(shen)定(ding)(ding)的(de)“應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)”、“其他應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)”相(xiang)關外(wai)幣明(ming)細(xi)(xi)(xi)科(ke)(ke)目(mu)(mu)(mu)的(de)期末(mo)余(yu)額(e)對應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)：“應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)付(fu)(fu)外(wai)匯(hui)(hui)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)”項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)與(yu)審(shen)定(ding)(ding)的(de)“應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)付(fu)(fu)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)”、“其他應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)付(fu)(fu)款(kuan)(kuan)”、“長期應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)付(fu)(fu)款(kuan)(kuan)”外(wai)幣貸(dai)方明(ming)細(xi)(xi)(xi)科(ke)(ke)目(mu)(mu)(mu)對應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)：“境外(wai)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)”項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)和“境內(nei)外(wai)匯(hui)(hui)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)”項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)與(yu)審(shen)定(ding)(ding)的(de)“長期股權投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)”、“長期債(zhai)權投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)”、“短期投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)”的(de)明(ming)細(xi)(xi)(xi)對應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)，但是企(qi)業(ye)采用(yong)權益法核算的(de)，要按成本(ben)金額(e)填列(lie)該項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)：“實收(shou)(shou)境外(wai)資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)”項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)和“實收(shou)(shou)境內(nei)外(wai)匯(hui)(hui)資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)”項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)與(yu)審(shen)定(ding)(ding)的(de)“實收(shou)(shou)資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)”、“資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)公積(ji)”科(ke)(ke)目(mu)(mu)(mu)對應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)，重(zhong)點(dian)關注投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)時的(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)溢價和未分配利潤轉增資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)的(de)情(qing)況(kuang)。

　　4.關于(yu)其他特殊項目，對上述科目的(de)借貸方發生額(e)的(de)對應(ying)科目進行分析，分別業務內容將發生數交叉索引到下列項目中(zhong)，確定(ding)這(zhe)些項目金額(e)是否正確。

　　（1）審核“結購匯差額”項目。根據編制的“外幣貨幣資金”項目明細表中本年累計購匯金額和累計結匯金額計算，注意應補充未通過企業外幣賬戶的結購匯情況。