A公(gong)司(si)是B研究院(yuan)(yuan)全(quan)資(zi)(zi)子公(gong)司(si)，符合特殊性稅務處理(li)條件。B研究院(yuan)(yuan)若實施特殊性吸(xi)收(shou)合并(bing)，A公(gong)司(si)資(zi)(zi)產、負債(zhai)賬面(mian)價值以原有的(de)計稅基(ji)礎并(bing)入B研究院(yuan)(yuan)。因A公(gong)司(si)凈(jing)資(zi)(zi)產為(wei)負，可由合并(bing)企業(ye)彌(mi)補的(de)被合并(bing)企業(ye)虧(kui)(kui)損的(de)限額(e)＝被合并(bing)企業(ye)凈(jing)資(zi)(zi)產公(gong)允(yun)價值×截(jie)至合并(bing)業(ye)務發(fa)生當年年末國家發(fa)行的(de)最長(chang)期限的(de)國債(zhai)利率(lv)，B研究院(yuan)(yuan)可彌(mi)補的(de)A公(gong)司(si)虧(kui)(kui)損額(e)為(wei)0。A公(gong)司(si)近5年虧(kui)(kui)損額(e)500萬元(yuan)無法(fa)得到彌(mi)補。同樣，B研究院(yuan)(yuan)投資(zi)(zi)A公(gong)司(si)的(de)虧(kui)(kui)損未(wei)獲得任何稅收(shou)彌(mi)補。

　　C方案：直接注銷

　　A公司(si)通過(guo)程序實施資(zi)產、債權、債務(wu)清算后，直接注銷，B研究(jiu)院投(tou)(tou)資(zi)A公司(si)，產生投(tou)(tou)資(zi)損(sun)失。

　　《財政部、國家稅務(wu)總(zong)局關于(yu)清(qing)(qing)(qing)算業(ye)務(wu)企(qi)業(ye)所得稅若干問題通知》（財稅〔2009〕60號）規定，企(qi)業(ye)的(de)全部資產(chan)可變(bian)現價值或交(jiao)易價格，減(jian)除(chu)資產(chan)的(de)計稅基礎、清(qing)(qing)(qing)算費(fei)(fei)用、相關稅費(fei)(fei)，加上債(zhai)務(wu)清(qing)(qing)(qing)償損益(yi)等后的(de)余額，為清(qing)(qing)(qing)算所得。

　　A公(gong)(gong)司(si)資不(bu)(bu)(bu)抵債(zhai)(zhai)，按照(zhao)國(guo)(guo)(guo)家稅(shui)務總局清(qing)(qing)(qing)(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)所(suo)(suo)得(de)申報表計算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)思路，A公(gong)(gong)司(si)欠(qian)母公(gong)(gong)司(si)B研究(jiu)院(yuan)往(wang)來款(kuan)1300萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，因A公(gong)(gong)司(si)無(wu)力(li)償(chang)還，轉(zhuan)作債(zhai)(zhai)務清(qing)(qing)(qing)(qing)(qing)償(chang)收益。經初步計算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)，清(qing)(qing)(qing)(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)所(suo)(suo)得(de)為1150萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，彌補前5年(nian)虧損500萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)后，還有清(qing)(qing)(qing)(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)所(suo)(suo)得(de)650萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，需(xu)繳(jiao)納稅(shui)款(kuan)160萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)左右(you)。而A公(gong)(gong)司(si)賬面存款(kuan)只有1萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，根(gen)本無(wu)力(li)繳(jiao)納稅(shui)款(kuan)。長(chang)年(nian)虧損，資不(bu)(bu)(bu)抵債(zhai)(zhai)，無(wu)力(li)清(qing)(qing)(qing)(qing)(qing)償(chang)到期債(zhai)(zhai)務而關(guan)門的(de)企業，竟然需(xu)要(yao)繳(jiao)納清(qing)(qing)(qing)(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)企業所(suo)(suo)得(de)稅(shui)，顯(xian)然有悖(bei)常(chang)理。在實踐中，資不(bu)(bu)(bu)抵債(zhai)(zhai)情(qing)況下清(qing)(qing)(qing)(qing)(qing)償(chang)收益如何計算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)，給(gei)執(zhi)行清(qing)(qing)(qing)(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)的(de)稅(shui)務人員(yuan)帶來很(hen)大困擾，需(xu)要(yao)國(guo)(guo)(guo)家稅(shui)局總局作出(chu)進一(yi)步明確(que)。對此，天津市地(di)稅(shui)局、國(guo)(guo)(guo)稅(shui)局《企業清(qing)(qing)(qing)(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)環(huan)節所(suo)(suo)得(de)稅(shui)管理暫行辦法(fa)公(gong)(gong)告》明確(que)了清(qing)(qing)(qing)(qing)(qing)償(chang)收益計算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)限(xian)額，幫助企業走出(chu)了因無(wu)力(li)償(chang)債(zhai)(zhai)而關(guan)門卻需(xu)繳(jiao)納清(qing)(qing)(qing)(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)的(de)死(si)胡同。該辦法(fa)第十(shi)一(yi)條規定(ding)，企業清(qing)(qing)(qing)(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)期間確(que)定(ding)的(de)不(bu)(bu)(bu)需(xu)支(zhi)付的(de)應付款(kuan)項(xiang)，需(xu)并入(ru)清(qing)(qing)(qing)(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)所(suo)(suo)得(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)。企業清(qing)(qing)(qing)(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)期間應支(zhi)付但由于清(qing)(qing)(qing)(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)資產不(bu)(bu)(bu)足以償(chang)還的(de)未(wei)付款(kuan)項(xiang)，無(wu)需(xu)并入(ru)清(qing)(qing)(qing)(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)所(suo)(suo)得(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)。根(gen)據(ju)該辦法(fa)規定(ding)計算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)，A公(gong)(gong)司(si)清(qing)(qing)(qing)(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)(suan)所(suo)(suo)得(de)為-150萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)。

　　《企業會(hui)計準(zhun)則第2號(hao)——長(chang)(chang)期(qi)股權(quan)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)》第十一條規定(ding)，投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)企業確認被(bei)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)單位發生(sheng)的(de)凈虧損(sun)(sun)，應當以長(chang)(chang)期(qi)股權(quan)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)的(de)賬面(mian)價值以及其(qi)他實(shi)質上構成(cheng)對被(bei)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)單位凈投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)的(de)長(chang)(chang)期(qi)權(quan)益減記至零(ling)為(wei)限，投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)企業負有(you)承(cheng)擔額外(wai)損(sun)(sun)失義務的(de)除外(wai)。B研究院(yuan)對A公司長(chang)(chang)期(qi)股權(quan)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)為(wei)500萬(wan)元(yuan)，雖然A公司凈資(zi)(zi)產(chan)為(wei)負，未(wei)分配利潤為(wei)-1650萬(wan)元(yuan)，遠大于(yu)實(shi)收資(zi)(zi)本，但(dan)可(ke)確認長(chang)(chang)期(qi)股權(quan)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)損(sun)(sun)失只有(you)500萬(wan)元(yuan)。報經(jing)稅務機關審核后，在(zai)B研究院(yuan)收益中稅前(qian)扣除。

　　B研究院借給A公司的往來款1300萬元，因A公司注銷時無力償還，B研究院確認為壞賬。《國家稅務總局關于企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）第四十六條第五項規定，企業發生非經營活動的債權，不得作為損失在稅前扣除。B研究院借給A公司的往來款1300萬元，屬于非經活動的借款，稅前無法扣除。