背景資料

　　主(zhu)營化工產(chan)品銷售的A公(gong)(gong)司(si)是某省(sheng)B研究(jiu)院全資子公(gong)(gong)司(si)，注冊(ce)資本500萬(wan)元(yuan)，A公(gong)(gong)司(si)自1995年(nian)(nian)成立以來，因經營管理不(bu)善等原因，多(duo)年(nian)(nian)虧(kui)損，凈資產(chan)為負數，日常運轉現金主(zhu)要依靠母(mu)公(gong)(gong)司(si)B研究(jiu)院的往來借款(kuan)，近(jin)5年(nian)(nian)虧(kui)損額為500萬(wan)元(yuan)。B研究(jiu)院凈資產(chan)5000萬(wan)元(yuan)，歷年(nian)(nian)盈利，未來預期(qi)保持年(nian)(nian)所得(de)額300萬(wan)元(yuan)。

　　A公司2012年12月31日資(zi)產負債表主要數(shu)據如下：

 　　資(zi)產(chan)類：銀行存(cun)款1萬元(yuan)、應收賬款100萬元(yuan)、存(cun)貨50萬元(yuan)（為過期未報廢農藥(yao)產(chan)品）。

　　負債類：其他應付(fu)款(kuan)(kuan)1300萬元（為母(mu)公司B研究院歷年來墊付(fu)A公司日(ri)常運轉費(fei)用(yong)及非(fei)經營性借款(kuan)(kuan)）、應付(fu)工(gong)資(zi)1萬元。

　　所有者權益類：實(shi)收(shou)資本500萬元、未分配(pei)利潤(run)-1650萬元。

　　母公(gong)司B研究(jiu)院決定(ding)注銷A公(gong)司，實現(xian)業務整(zheng)合。怎樣選擇(ze)注銷方(fang)案，才能最大限度地(di)彌(mi)補投資(zi)A公(gong)司的虧損，減(jian)少(shao)母公(gong)司未來的稅(shui)收支(zhi)出。

　　籌劃方案設計

　　A方案：一般(ban)性合并

　　《財政部、國家稅(shui)務(wu)總局關于企(qi)業重組業務(wu)企(qi)業所得稅(shui)處理若干問題的通知》（財稅(shui)〔2009〕59號）第四條規定，企(qi)業合(he)并，當事各(ge)方應(ying)按(an)下列(lie)規定處理：

　　1.合(he)并(bing)企(qi)業應按公(gong)允價值(zhi)確定接受被合(he)并(bing)企(qi)業各(ge)項(xiang)資產(chan)和(he)負債的計稅基礎。

　　2.被(bei)合并企業及其股東都(dou)應按清算進行(xing)所(suo)得稅處(chu)理。

　　3.被合(he)并(bing)企(qi)業的(de)虧(kui)損(sun)不(bu)得在合(he)并(bing)企(qi)業結轉彌補(bu)。

　　B研(yan)(yan)究院(yuan)(yuan)若(ruo)實(shi)施一般(ban)(ban)性合并，A公(gong)司資(zi)(zi)產(chan)、負(fu)債賬面價值(zhi)幾乎等同(tong)于公(gong)允價值(zhi)，無(wu)評估增值(zhi)可能，A公(gong)司資(zi)(zi)產(chan)近5年未彌補(bu)虧損500萬元不能在B研(yan)(yan)究院(yuan)(yuan)未來(lai)(lai)所得中(zhong)得到彌補(bu)。合并后(hou)A公(gong)司其他(ta)應付款(kuan)(kuan)下B研(yan)(yan)究院(yuan)(yuan)的(de)往(wang)來(lai)(lai)借款(kuan)(kuan)，與B研(yan)(yan)究院(yuan)(yuan)其他(ta)應收(shou)款(kuan)(kuan)下A公(gong)司的(de)借款(kuan)(kuan)對沖(chong)，B研(yan)(yan)究院(yuan)(yuan)滾(gun)存(cun)未分配利潤合并后(hou)減少(shao)1650萬元。該(gai)方案下，B研(yan)(yan)究院(yuan)(yuan)因一般(ban)(ban)性合并，投(tou)資(zi)(zi)A公(gong)司的(de)虧損未獲得稅收(shou)彌補(bu)。

　　B方(fang)案：特殊(shu)性合并

　　財稅〔2009〕59號文件第六條第四項規定(ding)，企(qi)業(ye)(ye)(ye)合(he)并(bing)企(qi)業(ye)(ye)(ye)股東在該企(qi)業(ye)(ye)(ye)合(he)并(bing)發生時取得(de)的(de)股權支(zhi)(zhi)付金額不低于其交(jiao)易支(zhi)(zhi)付總額的(de)85%，以(yi)及同一控制下(xia)且不需要支(zhi)(zhi)付對價的(de)企(qi)業(ye)(ye)(ye)合(he)并(bing)，可以(yi)選擇按以(yi)下(xia)規定(ding)處理：

　　1.合(he)(he)并企(qi)(qi)(qi)業(ye)接受(shou)被合(he)(he)并企(qi)(qi)(qi)業(ye)資產和(he)負債的計稅基礎，以(yi)被合(he)(he)并企(qi)(qi)(qi)業(ye)的原有計稅基礎確(que)定。

　　2.被合(he)并企(qi)業合(he)并前的相關所得稅(shui)事項由合(he)并企(qi)業承繼。

　　3.可由合(he)并(bing)企(qi)業(ye)(ye)彌補的(de)被合(he)并(bing)企(qi)業(ye)(ye)虧損的(de)限額＝被合(he)并(bing)企(qi)業(ye)(ye)凈資產公(gong)允價值(zhi)×截至(zhi)合(he)并(bing)業(ye)(ye)務發生當年年末國家(jia)發行的(de)最長期限的(de)國債利率。

　　4.被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定。