資(zi)(zi)(zi)本溢價(jia)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)增資(zi)(zi)(zi)本的交易性質是(shi)：凈資(zi)(zi)(zi)產(chan)登(deng)記變更行為(wei)和會計上凈資(zi)(zi)(zi)產(chan)形式轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)換行為(wei)，既不(bu)(bu)是(shi)股東(dong)間的股權轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)讓行為(wei)，又不(bu)(bu)是(shi)企業(ye)股東(dong)由(you)被(bei)投資(zi)(zi)(zi)企業(ye)取得收益(yi)的分配行為(wei)，更不(bu)(bu)是(shi)丙股東(dong)接受捐贈(zeng)行為(wei)。

因為(wei)(wei)，轉讓(rang)或捐贈行為(wei)(wei)是(shi)交易雙方對(dui)資(zi)產(chan)所有(you)(you)(you)權的處(chu)置，變更的結果(guo)是(shi)凈資(zi)產(chan)所有(you)(you)(you)人的變更。而A公(gong)司(si)處(chu)置資(zi)本溢價未發(fa)生凈資(zi)產(chan)所有(you)(you)(you)權的變化(hua)，仍為(wei)(wei)A公(gong)司(si)甲、乙、丙(bing)三(san)個股(gu)東按持股(gu)比例(li)擁有(you)(you)(you)的所有(you)(you)(you)者權益(yi)。所以，A公(gong)司(si)處(chu)置資(zi)本溢價不(bu)應定性為(wei)(wei)轉讓(rang)或捐贈行為(wei)(wei)。

分析(xi)上述(shu)交易(yi)過程，丙股(gu)(gu)東對甲(jia)、乙股(gu)(gu)東出(chu)資形成資本溢價120萬元的(de)所有權，在出(chu)資環節(jie)(jie)(jie)已(yi)經取得(de)，而不是在轉增(zeng)資本環節(jie)(jie)(jie)取得(de)。丙股(gu)(gu)東在資本溢價轉增(zeng)資本環節(jie)(jie)(jie)，沒(mei)有取得(de)企業(ye)所得(de)稅(shui)的(de)應稅(shui)所得(de)，沒(mei)有發生(sheng)納(na)稅(shui)義務(wu)，不存在本環節(jie)(jie)(jie)暫不繳納(na)的(de)問題(ti)。

股權溢價所(suo)形成資(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)公(gong)積(ji)轉增(zeng)實(shi)收(shou)(shou)(shou)資(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)的(de)(de)(de)(de)所(suo)得(de)稅(shui)處理(li)的(de)(de)(de)(de)文(wen)件依據是(shi)《國(guo)家稅(shui)務總局關于貫徹落實(shi)企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)法若干稅(shui)收(shou)(shou)(shou)問題的(de)(de)(de)(de)通知》（國(guo)稅(shui)函〔2010〕79號）。該(gai)(gai)文(wen)件規定：被投(tou)資(zi)(zi)企(qi)業(ye)將(jiang)股權（票）溢價所(suo)形成的(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)公(gong)積(ji)轉為(wei)股本(ben)(ben)(ben)的(de)(de)(de)(de)，不(bu)作為(wei)投(tou)資(zi)(zi)方(fang)(fang)企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)股息、紅利收(shou)(shou)(shou)入(ru)，投(tou)資(zi)(zi)方(fang)(fang)企(qi)業(ye)，也不(bu)得(de)增(zeng)加(jia)該(gai)(gai)項(xiang)長(chang)期投(tou)資(zi)(zi)的(de)(de)(de)(de)計(ji)稅(shui)基礎。根(gen)據79號文(wen)件的(de)(de)(de)(de)規定，在資(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)溢價轉增(zeng)實(shi)收(shou)(shou)(shou)資(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)時，應(ying)(ying)當注意兩個問題，一是(shi)轉增(zeng)環節(jie)(jie)，不(bu)確認投(tou)資(zi)(zi)收(shou)(shou)(shou)益，不(bu)增(zeng)加(jia)股東方(fang)(fang)的(de)(de)(de)(de)長(chang)期股權投(tou)資(zi)(zi)記(ji)錄的(de)(de)(de)(de)投(tou)資(zi)(zi)成本(ben)(ben)(ben)；二是(shi)未來資(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)處置環節(jie)(jie)，甲、乙、丙三個股東方(fang)(fang)的(de)(de)(de)(de)長(chang)期股權投(tou)資(zi)(zi)成本(ben)(ben)(ben)，應(ying)(ying)根(gen)據各自在長(chang)期股權投(tou)資(zi)(zi)賬戶中記(ji)載的(de)(de)(de)(de)計(ji)稅(shui)基礎確認，而不(bu)是(shi)依據A公(gong)司的(de)(de)(de)(de)實(shi)收(shou)(shou)(shou)資(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)賬戶確認。

在未(wei)來(lai)處置(zhi)時，比如(ru)2015年甲(jia)(jia)、乙(yi)、丙(bing)三個(ge)法人股(gu)東轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)A公(gong)司100%股(gu)權(quan)，總交易價1800萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，其中，甲(jia)(jia)720萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，乙(yi)720萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，丙(bing)360萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)。甲(jia)(jia)、乙(yi)兩個(ge)股(gu)東各產生(sheng)處置(zhi)所(suo)(suo)得20萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)（轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)收入720萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)-股(gu)權(quan)成本700萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)），丙(bing)產生(sheng)處置(zhi)所(suo)(suo)得160萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)（轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)收入360萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)-股(gu)權(quan)成本200萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)）。