關于股權溢(yi)價或資(zi)(zi)本溢(yi)價所(suo)形成(cheng)資(zi)(zi)本公(gong)積轉增實收資(zi)(zi)本或股本，是否繳納(na)企業所(suo)得稅問(wen)題有(you)兩種觀點(dian)：第一種觀點(dian)認(ren)為，轉增環節(jie)(jie)和(he)以后(hou)股本處(chu)(chu)置環節(jie)(jie)均(jun)不需要繳納(na)；第二種觀點(dian)認(ren)為，轉增環節(jie)(jie)暫(zan)不繳納(na)，以后(hou)處(chu)(chu)置環節(jie)(jie)應當繳納(na)。筆(bi)者認(ren)為，第二種觀點(dian)是錯誤的，舉例(li)分析如(ru)下(xia)。

根據A公司(si)實收資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)和資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)公積兩個賬戶記錄(lu)，截至2011年10月31日，A公司(si)收到(dao)甲(jia)、乙、丙(bing)(bing)三個法人公司(si)股(gu)東出資(zi)(zi)(zi)(zi)1600萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)（甲(jia)700萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，乙700萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，丙(bing)(bing)200萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)）。其中，按其在(zai)注冊資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)中所占(zhan)份額(e)（甲(jia)40%、乙40%、丙(bing)(bing)20%）計(ji)入實收資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)1000萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)（甲(jia)400萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，乙400萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，丙(bing)(bing)200萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)），實際出資(zi)(zi)(zi)(zi)額(e)大于實收資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)的(de)差額(e)600萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)作為資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)溢價計(ji)入資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)公積（甲(jia)出資(zi)(zi)(zi)(zi)300萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，乙出資(zi)(zi)(zi)(zi)300萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，丙(bing)(bing)出資(zi)(zi)(zi)(zi)0）。甲(jia)、乙、丙(bing)(bing)三個股(gu)東分(fen)別將出資(zi)(zi)(zi)(zi)款計(ji)入長(chang)期(qi)股(gu)權投資(zi)(zi)(zi)(zi)，確認長(chang)期(qi)股(gu)權投資(zi)(zi)(zi)(zi)成(cheng)本(ben)，甲(jia)700萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，乙700萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，丙(bing)(bing)200萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)。

2013年1月，甲(jia)、乙、丙(bing)(bing)三(san)個(ge)法人股東決定，將600萬元(yuan)資(zi)(zi)(zi)(zi)本溢(yi)價(jia)轉增資(zi)(zi)(zi)(zi)本。資(zi)(zi)(zi)(zi)本溢(yi)價(jia)在(zai)三(san)個(ge)股東之間分配上有兩種選擇。方(fang)案一：將600萬元(yuan)資(zi)(zi)(zi)(zi)本溢(yi)價(jia)直(zhi)接轉增原(yuan)出資(zi)(zi)(zi)(zi)人的實收(shou)(shou)資(zi)(zi)(zi)(zi)本，稀釋丙(bing)(bing)的持(chi)(chi)股比例。方(fang)案二：將600萬元(yuan)資(zi)(zi)(zi)(zi)本溢(yi)價(jia)按持(chi)(chi)股比例分別轉增甲(jia)、乙、丙(bing)(bing)三(san)個(ge)法人股東的實收(shou)(shou)資(zi)(zi)(zi)(zi)本，丙(bing)(bing)股東在(zai)沒有支(zhi)付對(dui)價(jia)的情況下獲得了(le)A公司實收(shou)(shou)資(zi)(zi)(zi)(zi)本120萬元(yuan)。

被投資(zi)(zi)企業A公(gong)司執行方(fang)案一時，應在資(zi)(zi)本(ben)(ben)公(gong)積(ji)(ji)和(he)實收(shou)資(zi)(zi)本(ben)(ben)兩(liang)個科(ke)目(mu)間進行轉(zhuan)(zhuan)賬處理，借(jie)記(ji)(ji)資(zi)(zi)本(ben)(ben)公(gong)積(ji)(ji)600萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，貸(dai)記(ji)(ji)實收(shou)資(zi)(zi)本(ben)(ben)600萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)（甲(jia)乙(yi)各轉(zhuan)(zhuan)增300萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)）。執行方(fang)案二時，應在資(zi)(zi)本(ben)(ben)公(gong)積(ji)(ji)和(he)實收(shou)資(zi)(zi)本(ben)(ben)兩(liang)個科(ke)目(mu)間進行轉(zhuan)(zhuan)賬處理，借(jie)記(ji)(ji)資(zi)(zi)本(ben)(ben)公(gong)積(ji)(ji)600萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，貸(dai)記(ji)(ji)實收(shou)資(zi)(zi)本(ben)(ben)600萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)（甲(jia)240萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，乙(yi)240萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，丙120萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)）。

股東的(de)(de)賬務(wu)處理，執(zhi)行方案一時，各自(zi)長期(qi)股權(quan)投資(zi)(zi)成本(ben)(ben)未發生(sheng)變(bian)動，不需(xu)要(yao)進行賬務(wu)處理，不調整長期(qi)股權(quan)投資(zi)(zi)的(de)(de)計稅基礎，不需(xu)要(yao)確(que)認投資(zi)(zi)收(shou)益(yi)。執(zhi)行方案二時，資(zi)(zi)本(ben)(ben)溢價(jia)按(an)持股比例(li)分別轉增甲、乙、丙三個法(fa)(fa)人股東的(de)(de)實收(shou)資(zi)(zi)本(ben)(ben)，沒(mei)有改變(bian)A公司的(de)(de)股權(quan)結構，甲、乙、丙三個法(fa)(fa)人股東的(de)(de)長期(qi)股權(quan)投資(zi)(zi)的(de)(de)歷(li)史成本(ben)(ben)并沒(mei)有發生(sheng)變(bian)化。

方案二的(de)難點在于(yu)，丙法人股東未支付對價獲得(de)120萬(wan)元的(de)A公司實收(shou)資(zi)本，應如何確定交(jiao)易(yi)性質(zhi)、會(hui)計處理(li)、所得(de)稅處理(li)？解決問題的(de)前提(ti)，是交(jiao)易(yi)定性。

執行方案二時，丙法人股東未支付對價獲得120萬元A公司股權的交易，是A公司所有者權益內部結構變更行為。交易結果是：甲、乙、丙三個股東將在出資新設環節擁有的A公司所有者權益中的資本溢價，由資本公積轉換為實收資本，實收資本增加，資本公積減少，凈資產總額沒有改變，并沒有改變甲、乙、丙三位股東的持股比例。