“加量不加價(jia)”的促銷模(mo)式，實際上是通過(guo)捆綁(bang)銷售方式規避了商業贈(zeng)送，從而減輕了稅負，這種(zhong)籌劃思路是值得好好思索和(he)運用的。

　　4.設(she)立物資回收公司連接斷檔業務。

　　[例2－21]山東某塑料(liao)(liao)制品廠(chang)于2005年10月份開(kai)業，經營數月后(hou)發現(xian)增(zeng)值稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)負率(lv)高(gao)達12％，其(qi)原(yuan)因在于該(gai)廠(chang)的(de)(de)原(yuan)材料(liao)(liao)——廢舊塑料(liao)(liao)主要靠自己收(shou)購，由(you)于不能(neng)取得增(zeng)值稅(shui)(shui)專(zhuan)用發票(piao)，按規定(ding)不能(neng)抵(di)扣進(jin)項稅(shui)(shui)額(e)，因此(ci)稅(shui)(shui)負一(yi)直(zhi)居高(gao)不下(xia)。后(hou)來(lai)，該(gai)廠(chang)決策(ce)層決定(ding)不再自己收(shou)購，而直(zhi)接向物(wu)資回(hui)收(shou)部門進(jin)料(liao)(liao)，這樣可以(yi)根據物(wu)資回(hui)收(shou)單位開(kai)具的(de)(de)增(zeng)值稅(shui)(shui)專(zhuan)用發票(piao)享受17％的(de)(de)進(jin)項稅(shui)(shui)額(e)抵(di)扣。但是，由(you)于回(hui)收(shou)單位本(ben)身需要盈利，該(gai)廠(chang)在獲得進(jin)項稅(shui)(shui)額(e)抵(di)扣的(de)(de)同時，原(yuan)材料(liao)(liao)的(de)(de)價格(ge)也大大增(zeng)加(jia)。稅(shui)(shui)負雖然(ran)降(jiang)低了，但企業的(de)(de)利潤并(bing)沒有增(zeng)加(jia)。如何才能(neng)做到既降(jiang)低稅(shui)(shui)負，又(you)降(jiang)低原(yuan)材料(liao)(liao)成本(ben)呢？

　　財稅[2001]78號《關于(yu)廢(fei)舊(jiu)物(wu)(wu)資(zi)(zi)回(hui)收經營業務有(you)關增(zeng)值稅政策的(de)(de)通知》規(gui)定，從2001年5月(yue)1日起，廢(fei)舊(jiu)物(wu)(wu)資(zi)(zi)回(hui)收經營單位銷售其收購的(de)(de)廢(fei)舊(jiu)物(wu)(wu)資(zi)(zi)免(mian)征增(zeng)值稅，生(sheng)產企業增(zeng)值稅一般納稅人購入廢(fei)舊(jiu)物(wu)(wu)資(zi)(zi)回(hui)收經營單位銷售的(de)(de)廢(fei)舊(jiu)物(wu)(wu)資(zi)(zi)，可(ke)按(an)照廢(fei)舊(jiu)物(wu)(wu)資(zi)(zi)回(hui)收經營單位開具的(de)(de)由稅務機關監制的(de)(de)普通發(fa)票上注明的(de)(de)金額(e)，按(an)10％計算抵(di)扣(kou)進項稅額(e)。

　　根據上述政策(ce)，如果該(gai)(gai)廠(chang)(chang)投資設(she)立一個(ge)廢(fei)舊塑料回(hui)(hui)收(shou)(shou)(shou)公(gong)(gong)(gong)司(si)，作為與(yu)原材料供應(ying)商連接的(de)搭橋公(gong)(gong)(gong)司(si)，那(nei)么(me)不僅回(hui)(hui)收(shou)(shou)(shou)公(gong)(gong)(gong)司(si)可以享受免征(zheng)增值稅的(de)優惠，而(er)且(qie)該(gai)(gai)廠(chang)(chang)可根據回(hui)(hui)收(shou)(shou)(shou)公(gong)(gong)(gong)司(si)開具(ju)的(de)發票(piao)抵扣進項稅額(e)，這(zhe)樣該(gai)(gai)廠(chang)(chang)原來遇到的(de)問題就迎刃而(er)解了。經過調查(cha)和(he)分(fen)析，設(she)立回(hui)(hui)收(shou)(shou)(shou)公(gong)(gong)(gong)司(si)增加(jia)的(de)成(cheng)(cheng)本(ben)（注(zhu)冊費用、管理成(cheng)(cheng)本(ben)等）并不高，而(er)且(qie)這(zhe)部(bu)分(fen)成(cheng)(cheng)本(ben)基本(ben)上屬于固定成(cheng)(cheng)本(ben)，與(yu)之(zhi)節省的(de)稅款相(xiang)比只是(shi)個(ge)小數目，隨著生產(chan)規模的(de)日益擴大，該(gai)(gai)廠(chang)(chang)獲得的(de)收(shou)(shou)(shou)益會越來越多。于是(shi)，2006年3月，該(gai)(gai)廠(chang)(chang)設(she)立了廢(fei)舊塑料回(hui)(hui)收(shou)(shou)(shou)公(gong)(gong)(gong)司(si)，并在較短的(de)時間內扭轉了高稅負的(de)局面(mian)。下面(mian)具(ju)體分(fen)析實施籌劃方案(an)前后的(de)有關稅收(shou)(shou)(shou)情況：

　　方案1：不設立回收公司。該廠(chang)(chang)80％的(de)原材料(liao)自行(xing)(xing)收購(gou)，20％的(de)原材料(liao)從廢(fei)(fei)舊(jiu)物資經營單位購(gou)入(ru)。假定2006年3月份該廠(chang)(chang)自行(xing)(xing)收購(gou)廢(fei)(fei)舊(jiu)塑(su)(su)料(liao)200噸(dun)，每噸(dun)2 000元，合(he)計(ji)40萬(wan)元；從經營單位購(gou)入(ru)廢(fei)(fei)舊(jiu)塑(su)(su)料(liao)80噸(dun)，每噸(dun)2 500元，合(he)計(ji)20萬(wan)元；允許(xu)抵(di)扣(kou)(kou)的(de)進項稅額(e)2萬(wan)元，其他(ta)可以抵(di)扣(kou)(kou)的(de)進項稅額(e)（水電(dian)費、修理用配件等）4萬(wan)元，生產的(de)塑(su)(su)料(liao)制(zhi)品對(dui)外銷售(shou)收入(ru)110萬(wan)元。

　　應(ying)納增值稅額=l 100 000×17％一(yi)（20 000+40 000）=127 000（元）

　　稅(shui)負率=127 000÷1 100 000×100％=1l.55％

　　方案(an)2：設立回(hui)收公(gong)司。假定該廠設立的回(hui)收公(gong)司以(yi)每噸(dun)2 000元(yuan)的價格收購廢舊塑料280噸(dun)，以(yi)每噸(dun)2 400元(yuan)（與其他廢舊物資經營單位(wei)的銷售價相(xiang)同）的價格銷售給塑料制(zhi)品廠，其他費用不變(bian)。

　　根據(ju)財稅(shui)[2001]78號文件(jian)規(gui)定，回收公司免征增值稅(shui)。

 　　塑料制品廠允(yun)許抵免的進項稅額(e)=280×2 400×10％+40 000=107 200（元）

　　應納增值稅(shui)額(e)=銷項稅(shui)額(e)一進項稅(shui)額(e)=1 100 000×17％一107 200=79 800（元）

　　稅(shui)負率=79 800÷1 100 000×100％=7.25％

　　從(cong)以上兩種(zhong)情(qing)況比較(jiao)可知，實施方案2可以大大降(jiang)低稅負率，實現大幅(fu)度節稅。

　　上述籌劃方案對于以(yi)廢舊(jiu)物(wu)資(zi)為(wei)主要(yao)原(yuan)材(cai)料(liao)的制(zhi)造企業普遍適用(yong)，如以(yi)廢舊(jiu)紙(zhi)張為(wei)原(yuan)料(liao)的造紙(zhi)廠、以(yi)廢金屬為(wei)原(yuan)料(liao)的金屬制(zhi)品廠等。在實際操作中應(ying)當(dang)注意兩點：一是回收公司與制(zhi)造企業存在關(guan)聯關(guan)系，回收公司必須按照獨立企業之間的正常售(shou)價(jia)將回收材(cai)料(liao)銷售(shou)給工廠，而不(bu)能為(wei)增(zeng)加工廠的進項稅(shui)額(e)擅自抬高售(shou)價(jia)；二是設立回收公司所增(zeng)加的費用(yong)必須小于或遠遠小于所帶來(lai)的收益。

　　5.“兩點一(yi)線”減少流(liu)通環節(jie)稅收。

　　[例2－22]豪門(men)房(fang)地(di)產公(gong)司(si)欠中(zhong)國銀行(xing)貸(dai)款(kuan)本(ben)息(xi)共計3 000萬(wan)(wan)元，逾期無力償還。經與中(zhong)國銀行(xing)協(xie)商，豪門(men)房(fang)地(di)產公(gong)司(si)以(yi)本(ben)公(gong)司(si)一(yi)幢營業(ye)大樓(lou)作價3 600萬(wan)(wan)元，抵(di)頂中(zhong)國銀行(xing)的貸(dai)款(kuan)本(ben)息(xi)，同時中(zhong)國銀行(xing)再支付豪門(men)房(fang)地(di)產公(gong)司(si)600萬(wan)(wan)元。中(zhong)國銀行(xing)將上述(shu)營業(ye)大樓(lou)又以(yi)3 600萬(wan)(wan)元的價格轉讓給興隆(long)商廈。

　　按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定，豪門房地產公司將營業大樓作價3 600萬元轉讓給中國銀行，應按“銷售不動產”稅目繳納5％的營業稅。中國銀行獲得營業大樓的產權后再行轉讓給興隆商廈，仍需按“銷售不動產”稅目繳納5％的營業稅。