4.實物捐贈方式。

　　按照(zhao)《增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)暫行條例實施細則(ze)》第四條，“單位或個體經營者(zhe)將自產(chan)、委托加(jia)工或購(gou)買的貨(huo)物無償贈送(song)他人，視同銷(xiao)售(shou)(shou)貨(huo)物。”某藥業公司將其藥品捐(juan)贈給災區(qu)，需要視同銷(xiao)售(shou)(shou)繳(jiao)納(na)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)。所(suo)得稅(shui)已如前(qian)所(suo)分(fen)析，需要視同銷(xiao)售(shou)(shou)繳(jiao)納(na)所(suo)得稅(shui)。

　　假設該批藥市價1000萬(wan)(wan)元(yuan)，其(qi)直接生(sheng)產成本100萬(wan)(wan)元(yuan)，其(qi)需要繳納增值稅(shui)(shui)153萬(wan)(wan)元(yuan)[（1000-100）×17%]，捐贈支出要受會(hui)計利潤12%的限制(zhi)，同時(shi)所得(de)稅(shui)(shui)中這批藥品還需要視同銷售繳納所得(de)稅(shui)(shui)225萬(wan)(wan)元(yuan)[（1000-100）×25%]，這里不考慮(lv)其(qi)他相關因素。

　　5.現(xian)金捐贈(zeng)與提(ti)供機器設(she)備給災區無(wu)償(chang)使用模式。

　　現金捐(juan)贈(zeng)同前述分析(xi)，對(dui)于提供(gong)給災區免(mian)費(fei)使用的(de)工程設備而產生的(de)相(xiang)關(guan)(guan)支出包(bao)括(kuo)油費(fei)，過路過橋(qiao)費(fei)等支出，如果取(qu)(qu)得(de)(de)捐(juan)贈(zeng)憑證則(ze)并入(ru)捐(juan)贈(zeng)總額受會計利潤(run)的(de)12%限額扣除(chu)，如果無法取(qu)(qu)得(de)(de)捐(juan)贈(zeng)憑證則(ze)屬于與取(qu)(qu)得(de)(de)收入(ru)無關(guan)(guan)的(de)支出不(bu)允許列(lie)支。由于其主體沒有提供(gong)勞務不(bu)涉及所(suo)得(de)(de)稅視同銷售問題。

　　不同捐贈(zeng)方式的稅收評價

 　　上(shang)述捐(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)方式中(zhong)，從捐(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)形式看基(ji)金會形式最優(you)，其(qi)次是現(xian)金捐(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)，第三(san)是提供(gong)勞務，最后是實物捐(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)；現(xian)金捐(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)中(zhong)，最好由個人(ren)名義捐(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)，其(qi)次基(ji)金會捐(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)，最后為企業直(zhi)接捐(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)。

　　但是(shi)，應注意以(yi)下幾點(dian)：

　　一(yi)是(shi)現(xian)金捐贈(zeng)需要企業有大量的現(xian)金流。

　　二是實物或者勞務捐贈，在(zai)企業所得(de)稅(shui)(shui)的處(chu)理(li)(li)上都(dou)應按(an)視(shi)同銷售，且其發生的成本可以在(zai)企業所得(de)稅(shui)(shui)前(qian)扣除。流轉稅(shui)(shui)的處(chu)理(li)(li)則需分情況處(chu)理(li)(li)：

　　1.屬于營(ying)業(ye)稅(shui)征(zheng)收范圍的勞務(wu)，企(qi)業(ye)無(wu)償(chang)提供(gong)的不征(zheng)稅(shui)，但(dan)企(qi)業(ye)無(wu)償(chang)提供(gong)勞務(wu)仍應按視同銷售(shou)進行征(zheng)收企(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)。對其中(zhong)的成本部分(fen)，如能取得(de)捐(juan)贈憑證則(ze)可以并入捐(juan)贈總額限額扣(kou)除。否則(ze)，按照(zhao)贊助支出處(chu)理，不能在稅(shui)前扣(kou)除。

　　2.屬(shu)于應(ying)征收增值稅貨(huo)物，即企業的公(gong)益性捐贈為(wei)實物，無論是(shi)流轉稅還是(shi)所得(de)稅，都(dou)應(ying)作視同銷售處(chu)理。

　　三是(shi)提供機器設備給災區無償(chang)使用(yong)及災后重(zhong)建

　　免(mian)費使用的機器設備的折舊費允許稅前扣除。相關支(zhi)出包括油費，過路過橋費等，如能匯總取得捐贈憑證則限額扣除，否則屬于與取得收(shou)入(ru)無關的支(zhi)出不允許列支(zhi)。這種情形(xing)不涉及(ji)所(suo)得稅視同銷售。

　　四是(shi)下(xia)設公益基(ji)金(jin)會(hui)(hui)(hui)捐贈該種方式雖(sui)然(ran)捐贈企(qi)業受(shou)益最(zui)大，但在(zai)實(shi)際中操作難度(du)也最(zui)大。一是(shi)《企(qi)業所得稅法(fa)實(shi)施(shi)條(tiao)(tiao)(tiao)(tiao)例》第八十四條(tiao)(tiao)(tiao)(tiao)規定(ding)了(le)符(fu)合(he)條(tiao)(tiao)(tiao)(tiao)件的非營利(li)組織的8個(ge)條(tiao)(tiao)(tiao)(tiao)件，基(ji)金(jin)會(hui)(hui)(hui)必須(xu)同(tong)時(shi)符(fu)合(he)這8個(ge)條(tiao)(tiao)(tiao)(tiao)件才能免稅。二是(shi)基(ji)金(jin)會(hui)(hui)(hui)的成立需(xu)要符(fu)合(he)一定(ding)的條(tiao)(tiao)(tiao)(tiao)件并要有(you)規定(ding)的程序。三是(shi)受(shou)基(ji)金(jin)管(guan)理的限(xian)制(zhi)，資金(jin)的用途、使用時(shi)間、票據(ju)的開(kai)具等，都會(hui)(hui)(hui)受(shou)到約束(shu)和限(xian)制(zhi)。

　　其他需要注意的問題(ti)

　　1.渠(qu)道(dao)問題(ti)捐贈必(bi)須(xu)通過(guo)縣級以(yi)上人民政府(fu)(fu)及其部(bu)門，或者通過(guo)省級以(yi)上人民政府(fu)(fu)有關部(bu)門認(ren)定的公益性(xing)社會團(tuan)體。

　　2.捐贈(zeng)憑證(zheng)捐贈(zeng)必須取得(de)相應的捐贈(zeng)憑證(zheng)。