四川(chuan)汶川(chuan)大地(di)震發生后，社會各(ge)界踴躍為災區捐(juan)贈(zeng)，據民政部報(bao)告，截(jie)至27日12時，全國(guo)共接受國(guo)內外社會各(ge)界捐(juan)贈(zeng)款(kuan)物總計327.22億(yi)元。在(zai)此我們對目前(qian)的幾種捐(juan)贈(zeng)方式作一(yi)些稅收(shou)分析。

　　企業捐贈的幾種(zhong)方式(shi)及稅負分析

　　當前國(guo)內企(qi)業(ye)主要采(cai)取以下方式進(jin)行捐贈。

　　方式一，企業現金捐(juan)贈和董事長個人捐(juan)贈。

　　方式二，現(xian)金捐(juan)贈與提供(gong)免費快餐相結合。

　　方式三，設立公(gong)(gong)益基金(jin)會(hui)并通過(guo)公(gong)(gong)益基金(jin)會(hui)捐贈。

　　方式四(si)，實物捐贈。

 　　方式(shi)五，現金捐贈與提供機器設備給災區(qu)無償(chang)使(shi)用相結(jie)合(he)。

　　對以上幾種(zhong)捐贈方式的(de)稅(shui)負分析如下(xia)

　　1.企業現(xian)金捐(juan)贈與董事長個人(ren)捐(juan)贈方(fang)式。

　　公(gong)司捐(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)按照《企業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)法》第九條，“企業(ye)(ye)發生(sheng)的公(gong)益性捐(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)支出，在年(nian)度利潤總(zong)額(e)12%以(yi)內的部分，準予在計(ji)(ji)算應納稅(shui)所(suo)得(de)額(e)時(shi)扣除(chu)。”由(you)于(yu)捐(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)的扣除(chu)基數是一個(ge)(ge)會(hui)(hui)計(ji)(ji)年(nian)度利潤，而(er)這(zhe)個(ge)(ge)數字必須(xu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)年(nian)度終了(le)后才能(neng)計(ji)(ji)算出來，而(er)捐(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)事項是在年(nian)度當中發生(sheng)的。如果捐(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)行為(wei)發生(sheng)時(shi)不量(liang)力而(er)為(wei)，則企業(ye)(ye)可能(neng)會(hui)(hui)因捐(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)背負額(e)外(wai)的稅(shui)收，如捐(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)1000萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，而(er)會(hui)(hui)計(ji)(ji)利潤只有1000萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，則當年(nian)允(yun)(yun)許扣除(chu)120萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，其中880萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)不允(yun)(yun)許稅(shui)前扣除(chu)，需要(yao)繳納所(suo)得(de)稅(shui)220萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)。因此公(gong)司謹(jin)慎(shen)的捐(juan)(juan)出了(le)500萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)。董(dong)事長個(ge)(ge)人通過紅(hong)十字會(hui)(hui)捐(juan)(juan)款5000萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，根據(ju)《財政部國家(jia)稅(shui)務(wu)總(zong)局關于(yu)企業(ye)(ye)等社會(hui)(hui)力量(liang)向(xiang)紅(hong)十字事業(ye)(ye)捐(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)有關所(suo)得(de)稅(shui)政策問(wen)題的通知》（財稅(shui)[2000]030號）允(yun)(yun)許在個(ge)(ge)人所(suo)得(de)稅(shui)稅(shui)前全額(e)扣除(chu)，不受比例(li)限(xian)制。

　　2.現金捐(juan)贈(zeng)與(yu)提供免費快(kuai)餐相結合方式。

　　現金捐贈(zeng)同前述分析。《中(zhong)華人民共(gong)和國(guo)營(ying)業稅(shui)(shui)暫行(xing)條例實施(shi)細則(ze)(ze)》第(di)四(si)條規(gui)定，“所(suo)(suo)(suo)稱提(ti)供應稅(shui)(shui)勞(lao)務(wu)(wu)(wu)、轉(zhuan)讓無(wu)(wu)形資產(chan)(chan)或銷售(shou)不動(dong)產(chan)(chan)，是指有償提(ti)供應稅(shui)(shui)勞(lao)務(wu)(wu)(wu)、有償轉(zhuan)讓無(wu)(wu)形資產(chan)(chan)或者(zhe)(zhe)有償轉(zhuan)讓不動(dong)產(chan)(chan)所(suo)(suo)(suo)有權的(de)(de)行(xing)為。”提(ti)供的(de)(de)免費(fei)食物(wu)(wu)不屬于(yu)(yu)營(ying)業稅(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)謂(wei)的(de)(de)有償提(ti)供勞(lao)務(wu)(wu)(wu)，不征收(shou)營(ying)業稅(shui)(shui)，但是按(an)(an)《企業所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)法實施(shi)條例》第(di)二十五條，“企業發生非貨(huo)幣性資產(chan)(chan)交換，以及將貨(huo)物(wu)(wu)、財產(chan)(chan)、勞(lao)務(wu)(wu)(wu)用(yong)于(yu)(yu)捐贈(zeng)、償債(zhai)、贊助、集資、廣告、樣品、職工(gong)福利(li)或者(zhe)(zhe)利(li)潤分配等用(yong)途(tu)的(de)(de)，應當視同銷售(shou)貨(huo)物(wu)(wu)、轉(zhuan)讓財產(chan)(chan)或者(zhe)(zhe)提(ti)供勞(lao)務(wu)(wu)(wu)，但國(guo)務(wu)(wu)(wu)院財政(zheng)、稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)主管部門(men)另(ling)有規(gui)定的(de)(de)除外。”按(an)(an)此規(gui)定，提(ti)供勞(lao)務(wu)(wu)(wu)需要(yao)視同銷售(shou)。即(ji)如(ru)一份巨無(wu)(wu)霸套餐20元(yuan)(yuan)，其成本10元(yuan)(yuan)，則(ze)(ze)按(an)(an)照現行(xing)的(de)(de)稅(shui)(shui)法規(gui)定還要(yao)確認10元(yuan)(yuan)（20-10）的(de)(de)利(li)潤，繳(jiao)納2.5元(yuan)(yuan)的(de)(de)企業所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)。對其中(zhong)10元(yuan)(yuan)的(de)(de)成本如(ru)果(guo)取(qu)得(de)(de)捐贈(zeng)憑證(zheng)則(ze)(ze)并入(ru)捐贈(zeng)總額(e)受會計利(li)潤的(de)(de)12%限(xian)額(e)扣除，如(ru)果(guo)無(wu)(wu)法取(qu)得(de)(de)捐贈(zeng)憑證(zheng)則(ze)(ze)屬于(yu)(yu)與取(qu)得(de)(de)收(shou)入(ru)無(wu)(wu)關(guan)的(de)(de)支出不允許列支。

　　3.設立公(gong)益基(ji)金會(hui)并通過公(gong)益基(ji)金會(hui)捐贈方(fang)式(shi)。

　　《企(qi)業所(suo)得稅(shui)法》第(di)二十(shi)六條規定(ding)，“符合條件的(de)非(fei)營利組(zu)織的(de)收入(ru)為免(mian)(mian)稅(shui)收入(ru)。”公益(yi)基金(jin)會屬于非(fei)營利公益(yi)組(zu)織其收入(ru)免(mian)(mian)稅(shui)，而其相關支(zhi)出允(yun)許據(ju)實扣除，這種實質上為免(mian)(mian)稅(shui)的(de)單位，不用考慮捐贈(zeng)限額的(de)規定(ding)。

　　假設某公司創辦這樣的一家公益性質的基金會，在實際中就游刃有余。當前捐贈的1000萬元，可以先由母公司借給基金會，待年底會計利潤出來后進行靈活處理，如果2008年會計利潤為1個億，則將借款全部作為捐贈；如果2008年度會計利潤為5000萬元，則將借款中的600萬元作為捐贈，而剩余的繼續作為借款，待以后年度處理。