0.3896+1.17F/nM

　　令=t

　　0.3896+1.17F/M

　　不難(nan)得出，n≠1時，t＜1.可以看(kan)出，增(zeng)值稅(shui)轉型，消(xiao)費型比收入型增(zeng)值稅(shui)對納稅(shui)人的影響更(geng)大。

　　二、目前小規模納稅(shui)人應(ying)適應(ying)的增值(zhi)稅(shui)稅(shui)率

　　令企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)銷售收入為(wei)M，企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)增(zeng)值(zhi)率為(wei)m，F為(wei)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)購進的(de)(de)固定資(zi)產的(de)(de)價值(zhi)，n為(wei)折舊(jiu)年限，企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)采用直線法折舊(jiu)。暫不(bu)考慮其他(ta)的(de)(de)稅(shui)負。令小規模納稅(shui)人的(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)率為(wei)a%，一般增(zeng)值(zhi)稅(shui)納稅(shui)人的(de)(de)稅(shui)率為(wei)17%.

　　（一）收入型增值稅

　　M÷（1+17%）×17%- M÷（1+17%）×（1-m）×17%－F/n×17%= M÷（1+a%）×a%

　　令X=m%-（1+17%）F/nM

　　經過計算可得a=100X/（6.88-X）

　　也(ye)就是表明，當一(yi)般增(zeng)(zeng)值稅納(na)稅人(ren)(ren)的稅率(lv)為(wei)17%，兩(liang)種類型納(na)稅人(ren)(ren)的增(zeng)(zeng)值平衡(heng)率(lv)為(wei)m%時，小規模納(na)稅人(ren)(ren)應對應的增(zeng)(zeng)值稅率(lv)為(wei)100X/（6.88-X）。

　　（二）消費型增值(zhi)稅

　　M÷（1+17%）×17%- M÷（1+17%）×m%×17%－F×17%= M÷（1+6%）×6%

　　令X=m%-（1+17%）F/M

　　經過計算可得a=100X/（6.88-X）

　　以遼寧省統計局(ju)數據(ju)為例，2004年(nian)1-5月份(fen)遼寧省工(gong)(gong)(gong)(gong)業(ye)完成投資(zi)193.34億元(yuan)，其中原(yuan)材料(liao)工(gong)(gong)(gong)(gong)業(ye)和裝(zhuang)備(bei)制造業(ye)投資(zi)占工(gong)(gong)(gong)(gong)業(ye)投資(zi)的(de)比(bi)(bi)(bi)重為52%.2005年(nian)1-5月份(fen)，全省工(gong)(gong)(gong)(gong)業(ye)完成投資(zi)329.2億元(yuan)，其中原(yuan)材料(liao)工(gong)(gong)(gong)(gong)業(ye)和裝(zhuang)備(bei)制造業(ye)投資(zi)占工(gong)(gong)(gong)(gong)業(ye)投資(zi)的(de)比(bi)(bi)(bi)重為59％，比(bi)(bi)(bi)上年(nian)同期比(bi)(bi)(bi)重高出7個百分點。

　　不難(nan)看出，在(zai)增(zeng)值(zhi)稅(shui)轉型之后，兩類納(na)稅(shui)人稅(shui)負的平衡(heng)點(dian)增(zeng)值(zhi)率(lv)提高了，這(zhe)樣一般(ban)納(na)稅(shui)人比小規模納(na)稅(shui)人更(geng)(geng)有優(you)勢，主要原因是可以抵扣更(geng)(geng)多(duo)的進項稅(shui)。而(er)(er)小規模納(na)稅(shui)人由(you)于享(xiang)受不到這(zhe)種(zhong)優(you)惠政(zheng)策，所(suo)以相對(dui)而(er)(er)言是一種(zhong)劣勢，所(suo)以也就加大了兩種(zhong)納(na)稅(shui)人身份(fen)轉換的限制。

　　世(shi)界上增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)的納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)85%以上是(shi)(shi)小(xiao)規(gui)模(mo)(mo)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)的一個影響因素。在(zai)(zai)我國(guo)(guo)小(xiao)規(gui)模(mo)(mo)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)在(zai)(zai)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)中也是(shi)(shi)占了絕大部(bu)分，例(li)如在(zai)(zai)廣東(dong)省珠(zhu)海市國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)局(ju)管(guan)(guan)理的業戶中，85％為小(xiao)規(gui)模(mo)(mo)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)。據李(li)寶(bao)劍的《增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)理論與(yu)管(guan)(guan)理》書中提(ti)到，韓國(guo)(guo)對(dui)小(xiao)規(gui)模(mo)(mo)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)實行2％的增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率，我國(guo)(guo)臺灣(wan)對(dui)小(xiao)規(gui)模(mo)(mo)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)實行1％的增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率，由(you)此可見，相對(dui)而言我國(guo)(guo)的小(xiao)規(gui)模(mo)(mo)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)的稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)偏高(gao)。

　　總(zong)而言之(zhi)，我國的(de)(de)(de)(de)小(xiao)規(gui)模(mo)納稅(shui)(shui)人確實存在著增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)負擔相對過重的(de)(de)(de)(de)問題，適(shi)當降低小(xiao)規(gui)模(mo)納稅(shui)(shui)人的(de)(de)(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率，對于進一步完(wan)善小(xiao)規(gui)模(mo)納稅(shui)(shui)人，提高小(xiao)規(gui)模(mo)納稅(shui)(shui)人的(de)(de)(de)(de)競爭能力，加快我國經(jing)濟(ji)的(de)(de)(de)(de)發展，有著重要(yao)的(de)(de)(de)(de)意義。

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