小規模(mo)納(na)稅(shui)(shui)人是指年銷售額在規定標準以下，并(bing)且會計(ji)核算(suan)不健(jian)全(quan)，不能按規定報送會計(ji)資料，實行(xing)簡易辦法征收增值稅(shui)(shui)的納(na)稅(shui)(shui)人。

　　蓋地教授曾在《稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務籌劃》中計算(suan)了小(xiao)(xiao)規模(mo)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)在生產型(xing)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)下的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負平衡點，當一般納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)為(wei)17%時，小(xiao)(xiao)規模(mo)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)征收率(lv)為(wei)6%，小(xiao)(xiao)規模(mo)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)含(han)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負平衡點為(wei)38.96%，小(xiao)(xiao)規模(mo)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)征收率(lv)為(wei)4%，小(xiao)(xiao)規模(mo)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)含(han)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負平衡點為(wei)26.47%.

　　增值稅轉型(xing)后，進項稅額抵扣水平發生變化。納稅人身份選(xuan)擇的條件該如(ru)何變化？

　　一、一般納稅人(ren)和小(xiao)規模納稅人(ren)的增值率(lv)界限

　　（一(yi)）收入型增(zeng)值(zhi)稅(shui)。納稅(shui)人在計算(suan)增(zeng)值(zhi)稅(shui)時，允許扣除固定(ding)資產(chan)所含的(de)稅(shui)金(jin)，從(cong)(cong)而使(shi)稅(shui)基(ji)數等于工資、租金(jin)、利息、利潤之和(he)。從(cong)(cong)國民經濟(ji)總體看(kan)，課稅(shui)基(ji)數為國民生產(chan)凈產(chan)值(zhi)，因此稱為收入型增(zeng)值(zhi)稅(shui)。

　　M÷（1+17%）×17%- M÷（1+17%）×（1-m）×17%－F/n×17%= M÷（1+6%）×6%

　　m =0.3896+1.17F/nM

　　由此可見，不(bu)同的(de)企業不(bu)再(zai)適應(ying)同一的(de)分界線，各自(zi)根據(ju)企業的(de)銷售額(e)和固(gu)定資產的(de)折(zhe)舊(jiu)情況(kuang)進行科學(xue)合理的(de)估算(suan)預測，就(jiu)能求出企業對應(ying)的(de)界限。

　　（二）消(xiao)費型增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)。消(xiao)費型增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)是指允許納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人在(zai)計算增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)額時，從(cong)商(shang)品(pin)(pin)(pin)和勞務(wu)銷售(shou)額中扣除當期購進(jin)的固定資產總(zong)額的一(yi)種(zhong)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)。也就是說，廠商(shang)的資本投入品(pin)(pin)(pin)不算入產品(pin)(pin)(pin)增(zeng)(zeng)加值，這樣，從(cong)全社會的角(jiao)度來看(kan)，增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)相(xiang)當于(yu)只(zhi)對消(xiao)費品(pin)(pin)(pin)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)，其稅(shui)(shui)(shui)(shui)基(ji)總(zong)值與(yu)全部消(xiao)費品(pin)(pin)(pin)總(zong)值一(yi)致，故(gu)稱(cheng)消(xiao)費型增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)。

　　M÷（1+17%）×17%- M÷（1+17%）×（1-m）×17%－F×17%= M÷（1+6%）×6%

　　m =0.3896+1.17F/M

　　表示在價內計稅的生產型增值稅體制下，企業的增值比率小于或等于（0.06M +F×17%）/ 0.15M的時候，企業才會愿意選擇積極成為一般納稅人企業。并且消費型增值稅相對于收入型增值稅，使兩種納稅人的增值平衡點提高了，但是除非企業近期不會進行設備的更新或生產規模的擴大，即F=0，那么我們可以得到m=38.96%.那么，稅收的轉型不對企業產生影響；只要企業購進固定資產，那么在消費型增值稅的條件下，m就會以更快的比率上升。