拆分技術(shu)：將財(cai)產、所得分割(ge)調(diao)整(zheng)利潤

　　拆(chai)分技術，指在(zai)合(he)法(fa)、合(he)理(li)的(de)情況(kuang)下，使(shi)所得、財(cai)產在(zai)兩(liang)個或更多的(de)納稅人之間進行分割(ge)，或者將(jiang)一份(fen)整(zheng)體(ti)合(he)同按(an)照內容或性質拆(chai)分為“無(wu)關”的(de)合(he)同，以(yi)實現調節利(li)潤和(he)整(zheng)體(ti)稅負(fu)最小化(hua)的(de)目的(de)。其操作有(you)三種形式：

　　一是拆分職能，跨國公(gong)司(si)(si)通(tong)過(guo)調整職能分布，將(jiang)集(ji)團內產業鏈和價(jia)值(zhi)鏈重組，在(zai)達到協同效應的同時，實(shi)現區(qu)域(yu)間利(li)(li)(li)(li)(li)潤轉移(yi)(yi)。例如(ru)，某(mou)工程機械有限公(gong)司(si)(si)自2008年以來毛(mao)利(li)(li)(li)(li)(li)率(lv)下降幅度較大，與其快速增長的銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)不成比(bi)例。而從毛(mao)利(li)(li)(li)(li)(li)占(zhan)比(bi)看(kan)，“制造(zao)(zao)公(gong)司(si)(si)”與“銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)公(gong)司(si)(si)”之間的利(li)(li)(li)(li)(li)潤分成比(bi)例并不固定，隨意(yi)性較大。經調查，“制造(zao)(zao)公(gong)司(si)(si)”承擔(dan)全部生產功能，“銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)公(gong)司(si)(si)”只負責銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)，而兩企業毛(mao)利(li)(li)(li)(li)(li)分配(pei)比(bi)例與產品生產、銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)功能并不匹配(pei)。經過(guo)5次(ci)溝通(tong)交流，企業最終承認，因“銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)公(gong)司(si)(si)”有稅率(lv)優(you)惠，出于集(ji)團稅收籌劃需要，“制造(zao)(zao)公(gong)司(si)(si)”故意(yi)將(jiang)利(li)(li)(li)(li)(li)潤轉移(yi)(yi)到“銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)公(gong)司(si)(si)”。值(zhi)得注意(yi)的是，目前“走(zou)出去”企業也在(zai)通(tong)過(guo)這種(zhong)方式避稅。

　　二是利(li)用關(guan)閉企業(ye)方式實現功能(neng)剝離(li)，避(bi)免功能(neng)補償，逃避(bi)監管。比如，AD集團在(zai)華(hua)(hua)設有(you)制(zhi)(zhi)造(zao)工廠(chang)ADS公(gong)(gong)司(si)和貿易(yi)商(shang)ADT公(gong)(gong)司(si)，2012年集團進行(xing)重(zhong)大商(shang)業(ye)模式調整(zheng)，關(guan)閉在(zai)華(hua)(hua)唯一制(zhi)(zhi)造(zao)工廠(chang)ADS公(gong)(gong)司(si)，徹底剝離(li)了(le)該(gai)集團在(zai)國內(nei)的生產制(zhi)(zhi)造(zao)職能(neng)。后經(jing)查(cha)實，AD集團此舉正是為了(le)蒙蔽稅(shui)務機(ji)關(guan)，降低稅(shui)收負擔，逃避(bi)稅(shui)收監管。

　　三是將貿易(yi)合(he)(he)同(tong)(tong)(tong)(tong)拆分(fen)為(wei)貿易(yi)合(he)(he)同(tong)(tong)(tong)(tong)與(yu)非(fei)(fei)貿易(yi)合(he)(he)同(tong)(tong)(tong)(tong)。將貿易(yi)合(he)(he)同(tong)(tong)(tong)(tong)分(fen)拆為(wei)貿易(yi)合(he)(he)同(tong)(tong)(tong)(tong)和非(fei)(fei)貿易(yi)合(he)(he)同(tong)(tong)(tong)(tong)，在保(bao)證(zheng)整體合(he)(he)同(tong)(tong)(tong)(tong)金(jin)額不(bu)變的大前提下，不(bu)僅可以將整個合(he)(he)同(tong)(tong)(tong)(tong)金(jin)額分(fen)拆到貿易(yi)合(he)(he)同(tong)(tong)(tong)(tong)與(yu)非(fei)(fei)貿易(yi)合(he)(he)同(tong)(tong)(tong)(tong)中，而(er)且還可以通過對(dui)非(fei)(fei)貿易(yi)合(he)(he)同(tong)(tong)(tong)(tong)的籌劃，使得(de)交(jiao)易(yi)產生的稅負最小化。

　　虛(xu)擬(ni)技術(shu)：虛(xu)擬(ni)業務直接侵蝕稅基(ji)

　　虛(xu)擬技(ji)術的核心是“虛(xu)”，即通過(guo)虛(xu)擬的業務操(cao)作(zuo)來虛(xu)增成本(ben)費用，直(zhi)接侵蝕稅基(ji)。其操(cao)作(zuo)有(you)兩種方式：

　　一是虛(xu)構境(jing)外(wai)勞務，羅織(zhi)、虛(xu)列費用。2008年，江蘇(su)省國稅局在(zai)核(he)查一項(xiang)集團內咨詢公司(si)提(ti)供境(jing)外(wai)咨詢勞務的真實(shi)性時，通過(guo)向澳門發出專項(xiang)情(qing)報獲取的信息，證實(shi)境(jing)內企(qi)業以支付(fu)境(jing)外(wai)企(qi)業咨詢服(fu)(fu)務費為名，虛(xu)列服(fu)(fu)務費，意(yi)圖轉移利潤，逃(tao)避(bi)在(zai)中國境(jing)內納稅義務。

　　二是虛構業(ye)(ye)務(wu)事(shi)項，減(jian)少(shao)企業(ye)(ye)和(he)個(ge)(ge)(ge)(ge)人雙重稅(shui)負。在江蘇省系列(lie)傭(yong)(yong)金(jin)(jin)(jin)案件的(de)調查中，江蘇省國稅(shui)局發現，對外(wai)支付(fu)傭(yong)(yong)金(jin)(jin)(jin)后(hou)再使資金(jin)(jin)(jin)回流，成為一些(xie)中小企業(ye)(ye)避稅(shui)的(de)新(xin)手段。一般的(de)操(cao)作手法是：境(jing)內企業(ye)(ye)預先與(yu)境(jing)外(wai)企業(ye)(ye)或個(ge)(ge)(ge)(ge)人溝通(tong)好(hao)，由(you)境(jing)內企業(ye)(ye)以(yi)傭(yong)(yong)金(jin)(jin)(jin)名義將(jiang)款項支付(fu)到境(jing)外(wai)，再由(you)境(jing)外(wai)企業(ye)(ye)或個(ge)(ge)(ge)(ge)人以(yi)現金(jin)(jin)(jin)或轉賬形(xing)式將(jiang)款項返還到境(jing)內企業(ye)(ye)或個(ge)(ge)(ge)(ge)人名下，從而(er)達到同(tong)時減(jian)少(shao)企業(ye)(ye)所得稅(shui)和(he)個(ge)(ge)(ge)(ge)人所得稅(shui)的(de)雙重目的(de)。

　　其他技術：避稅方式五花(hua)八門(men)

　　搭(da)橋(qiao)技術。搭(da)橋(qiao)技術的實質是通過在交易中介入(ru)第(di)三方來實現避稅的目(mu)的，常見(jian)的有(you)利(li)用避稅地倒置收購、構造“導管公司”或(huo)“踏腳石(shi)”公司等。

　　轉(zhuan)化(hua)(hua)(hua)技術。轉(zhuan)化(hua)(hua)(hua)技術是跨國(guo)公司(si)采用最多(duo)的(de)(de)(de)避稅(shui)(shui)手段之一。在受到各(ge)種(zhong)法律、法規限制(zhi)的(de)(de)(de)情(qing)況下，跨國(guo)公司(si)通過各(ge)種(zhong)轉(zhuan)化(hua)(hua)(hua)，如貿易類型的(de)(de)(de)轉(zhuan)化(hua)(hua)(hua)、勞務性質的(de)(de)(de)轉(zhuan)化(hua)(hua)(hua)、合同內容的(de)(de)(de)轉(zhuan)化(hua)(hua)(hua)和雇(gu)傭形式的(de)(de)(de)轉(zhuan)化(hua)(hua)(hua)等來實現轉(zhuan)移利潤(run)和少繳(jiao)稅(shui)(shui)款(kuan)的(de)(de)(de)目(mu)的(de)(de)(de)。

　　捆(kun)綁技(ji)術(shu)。捆(kun)綁技(ji)術(shu)的(de)實質，就是把兩(liang)個(ge)或兩(liang)個(ge)以上的(de)集(ji)團(tuan)內成(cheng)員進行綜合考慮，通過總部控制的(de)方(fang)式捆(kun)綁在一起，使集(ji)團(tuan)整體稅負最小化。

　　隱形(xing)技術。在關(guan)(guan)(guan)聯交易中增加(jia)非關(guan)(guan)(guan)聯的(de)(de)中間(jian)環節，或者將不(bu)合理的(de)(de)關(guan)(guan)(guan)聯交易隱蔽(bi)化(hua)(hua)，造成隱形(xing)關(guan)(guan)(guan)聯交易，避開稅務機關(guan)(guan)(guan)的(de)(de)關(guan)(guan)(guan)注，以最低的(de)(de)成本使轉移的(de)(de)大額利(li)潤“合法化(hua)(hua)”。