從稅收籌劃的角度考慮，不把食品飲料納入經營范圍的混合銷售方式，與將其納入經營范圍并單獨核算的兼營銷售方式，哪個更節稅呢？通過以下兩例稅負的比較，就可得出正確的結論。

　　【例1】假設某歌舞廳的經營范圍中沒有銷售貨物，未開架銷售食品飲料，本期銷售娛樂服務的同時銷售食品飲料，銷售總額為1 000萬元，其中食品飲料市場售價為300萬元。

　　歌舞廳應繳納的營業稅＝1 000×20%＝200（萬元）

　　【例2】假設某歌舞廳兼營貨物和娛樂服務，開架銷售食品飲料，并且獨立核算，本期娛樂服務銷售額為700萬元，食品飲料銷售額為300萬元。

　　歌舞廳兼營貨物，可能是小規模納稅人，此時食品飲料銷售應按4%的征收率征收增值稅。稅收計算如下：

　　歌舞廳應繳納的營業稅＝700×20%＝140（萬元）

　　歌舞廳應繳納的增值稅＝300÷（1＋3%）×3%＝8.74（萬元）

　　兩稅合計＝140＋8.74＝148.74（萬元）

　　如果歌舞廳銷售貨物的會計核算健全，年應繳納增值稅的銷售額超過規定的標準，即可申請認定成為一般納稅人。此時歌舞廳銷售食品飲料時，確認銷項稅額；采購食品飲料時，按規定可以抵扣進項稅額。最終，歌舞廳的增值稅應納稅額和其銷售食品飲料的成本利潤率有關，成本利潤率越高，在本銷售環節的增值額越高，應納稅額也高，因為對于一般納稅人，增值稅是對增值額征稅的，最終的稅收負擔應為增值額與稅率的乘積。因為對于一般納稅人，增值稅的稅率一般為17%，最終食品飲料的增值稅應納稅額要比例1中按銷售額的20%計算的營業稅稅額低得多，有時甚至低于歌舞廳被認定為小規模納稅人時的增值稅稅負。假設例2中的歌舞廳是一般納稅人，食品飲料的采購成本是280萬元，稅收計算如下：

　　歌舞廳應繳納的營業稅＝700×20%＝140（萬元）

　　歌舞廳應繳納的增值稅＝300÷（1＋17%）×17%－280÷（1＋17%）×17%＝2.91（萬元）

　　兩稅合計＝140＋2.91＝142.91（萬元）

　　通過比較不難看出，歌舞廳在食品飲料銷售方式改變前，經營范圍上沒有貨物銷售項目，食品飲料銷售也按特殊娛樂業項目繳納營業稅，稅率較高，使最終的稅收負擔最重；歌舞廳在食品飲料銷售方式改變后，經營范圍上有貨物銷售項目，對食品飲料銷售單獨核算，適用增值稅，如果歌舞廳是小規模納稅人，按銷售額的3.85%〔4%÷（1＋4%）〕繳納增值稅，如果歌舞廳是一般納稅人，按遠低于銷售額的增值額乘上低于20%的稅率繳納增值稅，最終稅負要比食品飲料銷售方式改變前輕得多。

　　應該注意的是：對于歌舞廳等娛樂場所而言，食品飲料開架銷售這種經營方式的改變，只是節稅的形式要件，企業因此具備了單獨核算食品飲料銷售額的管理基礎，為了利用兼營銷售方式進行稅務籌劃，企業還要在經營范圍上增加貨物銷售項目，并且做稅務變更登記，同時在財務會計上真正做到獨立核算，才算具備了節稅的實質要件。將實質和形式完美統一后，對于歌舞廳等娛樂場所來說，才能經營、節稅一舉兩得。