三、供貨價格選擇的籌劃

    由于增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)實行的(de)(de)(de)(de)(de)是發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)抵扣制度，只有(you)一(yi)(yi)(yi)般(ban)(ban)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)才能使用(yong)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)專用(yong)發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)，這(zhe)樣供(gong)貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)的(de)(de)(de)(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)身份就直接影響到了購(gou)(gou)貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)的(de)(de)(de)(de)(de)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負。一(yi)(yi)(yi)般(ban)(ban)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)購(gou)(gou)貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)主要有(you)兩種不(bu)同進貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)渠道的(de)(de)(de)(de)(de)選(xuan)(xuan)(xuan)擇(ze)，一(yi)(yi)(yi)是選(xuan)(xuan)(xuan)擇(ze)一(yi)(yi)(yi)般(ban)(ban)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)作為供(gong)貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)，可(ke)以取(qu)(qu)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)為17%或13%的(de)(de)(de)(de)(de)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)專用(yong)發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)。二是選(xuan)(xuan)(xuan)擇(ze)小(xiao)(xiao)規模納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)為供(gong)貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)，如(ru)果能夠取(qu)(qu)得由稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務機(ji)關代小(xiao)(xiao)規模納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)開具的(de)(de)(de)(de)(de)3%的(de)(de)(de)(de)(de)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)專用(yong)發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)的(de)(de)(de)(de)(de)，購(gou)(gou)貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)就可(ke)按照3%的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)作進項稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額抵扣；如(ru)果取(qu)(qu)得的(de)(de)(de)(de)(de)是小(xiao)(xiao)規模納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)出(chu)具的(de)(de)(de)(de)(de)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)普通(tong)發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)，購(gou)(gou)貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)不(bu)能進項抵扣。對于購(gou)(gou)貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)來說(shuo)如(ru)果從一(yi)(yi)(yi)般(ban)(ban)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)和小(xiao)(xiao)規模納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)那里購(gou)(gou)貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)后的(de)(de)(de)(de)(de)凈利潤(run)都(dou)相等，那么選(xuan)(xuan)(xuan)擇(ze)哪一(yi)(yi)(yi)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)都(dou)可(ke)以；如(ru)果兩方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)競價基礎帶給購(gou)(gou)貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)凈利潤(run)不(bu)同，應該(gai)選(xuan)(xuan)(xuan)擇(ze)給購(gou)(gou)貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)帶來凈利潤(run)較大(da)的(de)(de)(de)(de)(de)供(gong)貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)作為貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)物來源方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)，這(zhe)樣就存在一(yi)(yi)(yi)個價格折(zhe)讓(rang)率(lv)（R）。這(zhe)時應該(gai)如(ru)何選(xuan)(xuan)(xuan)擇(ze)呢？筆者通(tong)過案(an)例進行說(shuo)明(ming)。

    例：購貨(huo)方若有兩個進貨(huo)渠道，一方為(wei)(wei)(wei)一般(ban)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人，其支出的購貨(huo)金(jin)額為(wei)(wei)(wei)Y；另(ling)一方為(wei)(wei)(wei)小規(gui)(gui)模(mo)(mo)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人，其支出的購貨(huo)金(jin)額為(wei)(wei)(wei)X，購貨(huo)金(jin)額當(dang)期都(dou)能作為(wei)(wei)(wei)進項抵扣，t為(wei)(wei)(wei)一般(ban)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)，t'為(wei)(wei)(wei)小規(gui)(gui)模(mo)(mo)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)征收率(lv)（稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機關代開增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)專用發票），Py為(wei)(wei)(wei)一般(ban)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人供(gong)貨(huo)價格，Px為(wei)(wei)(wei)小規(gui)(gui)模(mo)(mo)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人供(gong)貨(huo)價格。（以上(shang)金(jin)額都(dou)為(wei)(wei)(wei)含稅(shui)(shui)(shui)(shui)金(jin)額）。

    分析：假設從不同供(gong)貨(huo)(huo)方(fang)取得的(de)(de)(de)貨(huo)(huo)物后(hou)的(de)(de)(de)凈(jing)利潤相(xiang)等，則有(you)Px=Rp（t，t'）。購貨(huo)(huo)方(fang)從小規模(mo)納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)、一般納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)購入貨(huo)(huo)物并無差異，此時(shi)Rp（t，t'）即(ji)為(wei)(wei)價格(ge)折讓(rang)率。如果Px>Rp（t，t'）Py，小規模(mo)納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)不能提供(gong)低(di)于(yu)比(bi)價格(ge)折讓(rang)率折讓(rang)后(hou)的(de)(de)(de)價格(ge)，對于(yu)購貨(huo)(huo)方(fang)來說應選擇一般納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)作為(wei)(wei)供(gong)貨(huo)(huo)方(fang)，取得增(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)按照(zhao)購貨(huo)(huo)企業適(shi)用(yong)稅(shui)(shui)率計算的(de)(de)(de)進(jin)項抵(di)扣的(de)(de)(de)好處。如果Px購貨(huo)(huo)方(fang)納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)可(ke)以按照(zhao)價格(ge)折讓(rang)率選擇供(gong)貨(huo)(huo)方(fang)。按照(zhao)《增(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)暫行條例》，將小規模(mo)納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)征(zheng)收率調低(di)至(zhi)3%，相(xiang)對于(yu)購貨(huo)(huo)方(fang)一般納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)適(shi)用(yong)稅(shui)(shui)率17%和(he)13%，就有(you)不同情(qing)況下的(de)(de)(de)價格(ge)折讓(rang)率Rp（t，t'），則Rp （17%，13%）=86.80%；Rp （17%，0）=84.02%；Rp （13%，3%）=90.24%；Rp（13%，0）=87.34%，其中Rp（17%，0）表示(shi)購貨(huo)(huo)方(fang)適(shi)用(yong)的(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率為(wei)(wei)17%，供(gong)貨(huo)(huo)方(fang)為(wei)(wei)小規模(mo)納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)適(shi)用(yong)的(de)(de)(de)征(zheng)收率為(wei)(wei)3%，開具(ju)的(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)發票(piao)為(wei)(wei)普通專(zhuan)用(yong)發票(piao)。

    四、運費的籌劃

    購(gou)貨(huo)方購(gou)入的(de)(de)(de)貨(huo)物(wu)(wu)可(ke)以由自(zi)(zi)(zi)營(ying)(ying)(ying)(ying)車(che)輛承(cheng)擔運(yun)(yun)輸(shu)，也可(ke)以委托專營(ying)(ying)(ying)(ying)運(yun)(yun)輸(shu)的(de)(de)(de)企業(ye)(ye)(ye)運(yun)(yun)輸(shu)。對于這兩種(zhong)方式發生的(de)(de)(de)運(yun)(yun)費(fei)(fei)，按照(zhao)《增值稅(shui)(shui)暫(zan)行條例(li)(li)實施細則》規(gui)定，有(you)所(suo)(suo)不同。非(fei)獨(du)立核算(suan)(suan)的(de)(de)(de)自(zi)(zi)(zi)營(ying)(ying)(ying)(ying)運(yun)(yun)輸(shu)隊車(che)輛運(yun)(yun)輸(shu)購(gou)入貨(huo)物(wu)(wu)產生的(de)(de)(de)運(yun)(yun)輸(shu)工(gong)具耗(hao)用(yong)的(de)(de)(de)油料、配件及正常修理費(fei)(fei)用(yong)支出(chu)(chu)等(deng)項目，按照(zhao)17%的(de)(de)(de)增值稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率(lv)抵(di)(di)扣。委托運(yun)(yun)輸(shu)企業(ye)(ye)(ye)發生的(de)(de)(de)運(yun)(yun)費(fei)(fei)，根據運(yun)(yun)費(fei)(fei)結(jie)算(suan)(suan)單據（普通發票）所(suo)(suo)列支的(de)(de)(de)運(yun)(yun)費(fei)(fei)金額（不包括裝卸費(fei)(fei)、保險費(fei)(fei)等(deng)）依照(zhao)7%的(de)(de)(de)扣除率(lv)計算(suan)(suan)抵(di)(di)扣的(de)(de)(de)進項稅(shui)(shui)額。那么企業(ye)(ye)(ye)是選擇委托運(yun)(yun)輸(shu)還是使用(yong)自(zi)(zi)(zi)營(ying)(ying)(ying)(ying)車(che)輛運(yun)(yun)輸(shu)，會對企業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)進項稅(shui)(shui)額的(de)(de)(de)抵(di)(di)扣產生較大(da)的(de)(de)(de)影(ying)響。在(zai)納稅(shui)(shui)籌劃時(shi)就(jiu)必須(xu)找到運(yun)(yun)費(fei)(fei)扣稅(shui)(shui)平衡(heng)點(dian)，即當企業(ye)(ye)(ye)運(yun)(yun)費(fei)(fei)價(jia)格(ge)中可(ke)抵(di)(di)扣項目金額比例(li)(li)達到平衡(heng)點(dian)時(shi)，無(wu)論選擇哪種(zhong)運(yun)(yun)輸(shu)方式，企業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)抵(di)(di)扣的(de)(de)(de)進項稅(shui)(shui)額相等(deng)。如(ru)果自(zi)(zi)(zi)營(ying)(ying)(ying)(ying)車(che)輛產生的(de)(de)(de)運(yun)(yun)輸(shu)耗(hao)用(yong)費(fei)(fei)用(yong)大(da)于平衡(heng)點(dian)時(shi)，使用(yong)非(fei)獨(du)立核算(suan)(suan)的(de)(de)(de)自(zi)(zi)(zi)營(ying)(ying)(ying)(ying)車(che)輛運(yun)(yun)輸(shu)購(gou)入的(de)(de)(de)貨(huo)物(wu)(wu)就(jiu)可(ke)能承(cheng)擔較高的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)負(fu)，此時(shi)就(jiu)應該(gai)選擇外購(gou)運(yun)(yun)輸(shu)費(fei)(fei)用(yong)或將非(fei)獨(du)立的(de)(de)(de)自(zi)(zi)(zi)營(ying)(ying)(ying)(ying)車(che)輛獨(du)立出(chu)(chu)來成為獨(du)立核算(suan)(suan)的(de)(de)(de)企業(ye)(ye)(ye)。

    總之，增值(zhi)稅(shui)納(na)稅(shui)人(ren)在(zai)具體實務(wu)操作中可以單個使用也(ye)可以組合使用以上(shang)方(fang)(fang)法(fa)。但是這些選(xuan)擇(ze)方(fang)(fang)法(fa)僅從納(na)稅(shui)的(de)(de)角(jiao)度考慮，并沒有考慮到其他的(de)(de)因素(su)，如(ru)其他購貨成本、合同條款、從小規模納(na)稅(shui)人(ren)和一(yi)般納(na)稅(shui)人(ren)處購入貨物的(de)(de)質量(liang)差(cha)異等，企業應從企業的(de)(de)終極財務(wu)管理(li)目標(biao)的(de)(de)角(jiao)度來(lai)考慮稅(shui)收籌劃。