一、結算方式的籌劃

    作(zuo)為生產(chan)資(zi)(zi)料(liao)(liao)購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)入(ru)方(fang)(fang)的(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人為了(le)達到(dao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)利潤最大化目標，可(ke)以對購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)入(ru)的(de)生產(chan)資(zi)(zi)料(liao)(liao)的(de)成本費(fei)用進(jin)行(xing)籌(chou)(chou)劃(hua)，進(jin)項稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)就(jiu)(jiu)是其中(zhong)的(de)一個(ge)可(ke)行(xing)點。購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)貨(huo)(huo)(huo)(huo)方(fang)(fang)購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)入(ru)貨(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)的(de)結算(suan)方(fang)(fang)式(shi)可(ke)以分(fen)(fen)為現(xian)金(jin)采購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)、賒購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)、分(fen)(fen)期付(fu)款(kuan)。從納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)角度應(ying)盡量選擇分(fen)(fen)期付(fu)款(kuan)、分(fen)(fen)期取(qu)(qu)得發票。一般企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)在購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)貨(huo)(huo)(huo)(huo)過程(cheng)中(zhong)采用先付(fu)清款(kuan)項、后(hou)取(qu)(qu)得發票的(de)方(fang)(fang)式(shi)，如(ru)果材料(liao)(liao)已經驗(yan)收(shou)入(ru)庫，但貨(huo)(huo)(huo)(huo)款(kuan)尚未(wei)全部付(fu)清，供貨(huo)(huo)(huo)(huo)方(fang)(fang)不能開具(ju)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)(zhuan)用發票。按稅(shui)(shui)(shui)(shui)法規(gui)定(ding)，納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)進(jin)貨(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)或者應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)勞(lao)務，未(wei)按照規(gui)定(ding)取(qu)(qu)得增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)扣稅(shui)(shui)(shui)(shui)憑證，其進(jin)項稅(shui)(shui)(shui)(shui)額就(jiu)(jiu)不能抵扣，會造成企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負增(zeng)加。如(ru)果采用分(fen)(fen)期付(fu)款(kuan)取(qu)(qu)得增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)(zhuan)用發票的(de)方(fang)(fang)式(shi)，就(jiu)(jiu)能夠及時(shi)抵扣進(jin)項稅(shui)(shui)(shui)(shui)額，緩(huan)解稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)壓(ya)力。通(tong)常情況下(xia)，銷(xiao)售(shou)結算(suan)方(fang)(fang)式(shi)由銷(xiao)貨(huo)(huo)(huo)(huo)方(fang)(fang)自主決(jue)定(ding)，購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)貨(huo)(huo)(huo)(huo)方(fang)(fang)對購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)入(ru)貨(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)結算(suan)方(fang)(fang)式(shi)的(de)選擇權取(qu)(qu)決(jue)于購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)貨(huo)(huo)(huo)(huo)方(fang)(fang)和供貨(huo)(huo)(huo)(huo)方(fang)(fang)兩(liang)者之間(jian)(jian)的(de)談判協議(yi)，購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)貨(huo)(huo)(huo)(huo)方(fang)(fang)可(ke)以利用市(shi)場供銷(xiao)情況購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)貨(huo)(huo)(huo)(huo)，掌握談判主動權，使得銷(xiao)貨(huo)(huo)(huo)(huo)方(fang)(fang)先墊(dian)付(fu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)，以推遲納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)時(shi)間(jian)(jian)，為企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)爭取(qu)(qu)時(shi)間(jian)(jian)盡可(ke)能長的(de)“無(wu)息貸款(kuan)”。

    二、進項稅額抵扣時間的籌劃

    《增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)暫行條(tiao)例實施細則》（財政部、國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務總局令2008年(nian)第50號(hao)）“如何確定一般納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人進項稅(shui)(shui)(shui)(shui)額抵(di)扣(kou)的(de)(de)時(shi)間”中嚴格規定了各(ge)類企業(ye)（經營(ying)業(ye)務不同）的(de)(de)進項稅(shui)(shui)(shui)(shui)額抵(di)扣(kou)時(shi)間，銷售環節的(de)(de)進項稅(shui)(shui)(shui)(shui)額抵(di)扣(kou)內容(rong)為上一環節的(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)繳納(na)(na)額，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人不能隨(sui)意提前抵(di)扣(kou)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)進項稅(shui)(shui)(shui)(shui)額以達到延期納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)目的(de)(de)。進項稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)抵(di)扣(kou)時(shi)間按(an)照取得的(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)專用發(fa)票的(de)(de)類型加以區分。

    作為購貨方的增值稅一般納稅人可以通過籌劃進項稅額的抵扣時間，達到延期納稅的目的。如果取得的是防偽稅控的增值稅專用發票應盡快認證，認證通過的當月核算當期進項稅額并申報抵扣，降低當期的增值稅稅負；如果取得的是非防偽稅控增值稅專用發票，對于購貨方為工業企業的則應縮短購入貨物的入庫時間；若為商業企業，購貨方選擇即購即付，那么就可以在付款當期在銷項稅中抵扣此項購進貨物的進項稅額；如果以應付賬款的方式結清貨款，則貨物購入的當期不能抵扣該購進貨物的增值稅稅額，只有在全部貨款全部結清的當期進行進項抵扣，這樣就增加了當期的增值稅稅負，沒有達到延期繳納的目的。此時購貨方可選擇的納稅籌劃方法為結算方式的選擇，通過結算方式的籌劃達到進項稅額抵扣時間的籌劃。例如可以簽訂分期付款合同。根據稅法規定對于分期付款方式取得的貨物的進項抵扣時間為分期付款的每個付款日的當期，這樣可以分步產生遞延納稅的好處，以獲得資金的貨幣時間價值；如果購進的是應稅勞務，則進項稅額抵扣的時間為勞務費用結算完畢日的當期，此時也可以采用結算方式遞延增值稅稅負。