摘要：企業(ye)為(wei)了(le)最大(da)限度地提高自己的(de)(de)盈利水(shui)平(ping)，在(zai)不違(wei)反稅(shui)法的(de)(de)前提下盡(jin)可能(neng)降低稅(shui)務成本，即產生(sheng)了(le)納(na)稅(shui)籌劃(hua)。文章(zhang)主要對(dui)納(na)稅(shui)籌劃(hua)產生(sheng)和發(fa)展的(de)(de)必然性，納(na)稅(shui)籌劃(hua)過(guo)程中的(de)(de)關(guan)鍵問(wen)題(ti)，以(yi)及籌劃(hua)方(fang)案的(de)(de)制定實施過(guo)程中的(de)(de)涉(she)稅(shui)風(feng)險防控等問(wen)題(ti)進行了(le)系統(tong)闡(chan)述。

　　關鍵詞：納稅籌(chou)劃；風險防控；淺談

　　納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)是指納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人為了規(gui)避(bi)或(huo)減輕(qing)自身稅(shui)(shui)收負(fu)擔(dan)而利用(yong)稅(shui)(shui)法漏洞或(huo)缺陷進行(xing)(xing)的(de)非違法的(de)避(bi)稅(shui)(shui)法律行(xing)(xing)為，利用(yong)稅(shui)(shui)法的(de)優惠政策(ce)進行(xing)(xing)節稅(shui)(shui)的(de)法律行(xing)(xing)為，以(yi)及為轉嫁稅(shui)(shui)收負(fu)擔(dan)所進行(xing)(xing)的(de)轉稅(shui)(shui)純經濟(ji)行(xing)(xing)為。納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)隨著市(shi)場(chang)(chang)經濟(ji)運行(xing)(xing)的(de)規(gui)范化、法治(zhi)化以(yi)及公民依法納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)意(yi)識(shi)的(de)提高而出現的(de)，隨著市(shi)場(chang)(chang)經濟(ji)體制的(de)不(bu)斷完(wan)善，納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)將具有更加(jia)廣闊的(de)發展前景。

　　一、納稅籌劃產生和發展的必然性

　　（一(yi)）納稅籌劃產生(sheng)的主觀原(yuan)因

　　稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)是(shi)國(guo)家為(wei)(wei)滿足(zu)社(she)(she)會(hui)公共需要(yao)對(dui)(dui)(dui)社(she)(she)會(hui)產(chan)(chan)品(pin)進行的(de)強制、無償與相對(dui)(dui)(dui)固定的(de)分配。對(dui)(dui)(dui)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)來說，既不(bu)(bu)(bu)直(zhi)接(jie)償還，也不(bu)(bu)(bu)付任何代價，這就促使納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)產(chan)(chan)生(sheng)(sheng)(sheng)了減(jian)輕自己稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)的(de)強烈愿望。隨(sui)著(zhu)經濟的(de)不(bu)(bu)(bu)斷發(fa)展(zhan)，市場競爭日(ri)趨(qu)激烈，企業(ye)要(yao)在激烈的(de)競爭環(huan)境中立于不(bu)(bu)(bu)敗之地，并且有(you)所發(fa)展(zhan)，不(bu)(bu)(bu)僅(jin)要(yao)擴大生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)規模，提高勞動(dong)生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)率，增加收(shou)入，也要(yao)采用新技術(shu)、新工藝，對(dui)(dui)(dui)固定資產(chan)(chan)進行更新改造，減(jian)少原(yuan)材料消耗，降(jiang)低生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)成(cheng)(cheng)本(ben)。在經濟資源(yuan)有(you)限(xian)、生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)力水平相對(dui)(dui)(dui)穩(wen)定的(de)條件下，收(shou)入的(de)增長(chang)、生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)成(cheng)(cheng)本(ben)的(de)降(jiang)低都有(you)一(yi)定的(de)限(xian)度(du)，降(jiang)低稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)成(cheng)(cheng)本(ben)成(cheng)(cheng)為(wei)(wei)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)必(bi)(bi)然選擇。在眾多的(de)降(jiang)低稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)成(cheng)(cheng)本(ben)的(de)方(fang)式方(fang)法(fa)(fa)中，避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)與節(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)一(yi)種最為(wei)(wei)“安(an)全(quan)”或“保險(xian)”的(de)辦法(fa)(fa)；偷稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、逃稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)都是(shi)違法(fa)(fa)的(de)，要(yao)受到稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)的(de)制裁；漏稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)必(bi)(bi)須補交。法(fa)(fa)制較為(wei)(wei)健全(quan)和征(zheng)管較為(wei)(wei)嚴(yan)格的(de)國(guo)家，偷、漏稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)和逃稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、抗稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)往往是(shi)十分艱難(nan)的(de)。因此，納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)自然會(hui)力圖尋找(zhao)一(yi)種不(bu)(bu)(bu)受法(fa)(fa)律制裁的(de)辦法(fa)(fa)來減(jian)輕或免除其稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)，這就是(shi)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌劃。

　　（二）納(na)稅籌劃產生(sheng)的(de)客(ke)觀條件

　　由于稅收具有無償性的特點，所以稅收必然會在一定程度上損害納稅人的既得經濟利益，與納稅人的利潤最大化的經營目標相背離。這就要求納稅人認真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經營特點，進行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負擔。同時，稅法及有關法律方面的不完善，不健全也是產生納稅籌劃的客觀原因。一般來說，稅法本身具有原則性、穩定性和針對性的特征。但當稅法規定不夠嚴密，或者修訂不夠及時，納稅人就有可能通過這些不足之處實現自己避稅的愿望，也就產生了納稅籌劃。