三、企業改制、重組后(hou)關聯(lian)企業之(zhi)間轉讓(rang)定價的稅收問題

       過去(qu)，人們(men)通常只認(ren)為跨國公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)存(cun)(cun)(cun)(cun)在(zai)(zai)(zai)利用(yong)關(guan)(guan)聯(lian)企(qi)業(ye)轉(zhuan)讓定(ding)價(jia)進行國際避稅(shui)(shui)(shui)問題。事實上(shang)(shang)(shang)(shang)，國內企(qi)業(ye)集團內部同樣存(cun)(cun)(cun)(cun)在(zai)(zai)(zai)轉(zhuan)讓定(ding)價(jia)問題。由于有關(guan)(guan)所得稅(shui)(shui)(shui)法(fa)規對利潤水平(ping)較低(di)的(de)企(qi)業(ye)、外商投資企(qi)業(ye)、高新技(ji)術企(qi)業(ye)、新辦第三產業(ye)等規定(ding)了減(jian)免稅(shui)(shui)(shui)優惠政策，導致關(guan)(guan)聯(lian)企(qi)業(ye)之(zhi)間的(de)稅(shui)(shui)(shui)負(fu)水平(ping)存(cun)(cun)(cun)(cun)在(zai)(zai)(zai)差(cha)異(yi)。根據(ju)上(shang)(shang)(shang)(shang)市(shi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)所得稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)的(de)統計，上(shang)(shang)(shang)(shang)海證券(quan)交(jiao)易所1998年底(di)337家(jia)(jia)(jia)上(shang)(shang)(shang)(shang)市(shi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)中(zhong)(zhong)，除7家(jia)(jia)(jia)未(wei)披(pi)露稅(shui)(shui)(shui)項外，只有9家(jia)(jia)(jia)中(zhong)(zhong)央直屬企(qi)業(ye)的(de)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)執(zhi)行33%的(de)所得稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)，其余(yu)321家(jia)(jia)(jia)上(shang)(shang)(shang)(shang)市(shi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)分別享受0%—18%的(de)10檔優惠稅(shui)(shui)(shui)率(lv)，優惠面達97.3%，其中(zhong)(zhong)165家(jia)(jia)(jia)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)適用(yong)15%的(de)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)，110家(jia)(jia)(jia)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)征33%，返還18%。可以想(xiang)象，如(ru)果上(shang)(shang)(shang)(shang)述適用(yong)不同稅(shui)(shui)(shui)率(lv)、按照不同方式(shi)征收的(de)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)之(zhi)間存(cun)(cun)(cun)(cun)在(zai)(zai)(zai)關(guan)(guan)聯(lian)關(guan)(guan)系(xi)，則上(shang)(shang)(shang)(shang)述稅(shui)(shui)(shui)率(lv)差(cha)異(yi)會激勵(li)企(qi)業(ye)利用(yong)轉(zhuan)讓定(ding)價(jia)將利潤從適用(yong)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)高的(de)企(qi)業(ye)轉(zhuan)移至適用(yong)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)低(di)的(de)企(qi)業(ye)中(zhong)(zhong)去(qu)。應指出的(de)是，雖然關(guan)(guan)聯(lian)企(qi)業(ye)更(geng)多(duo)地存(cun)(cun)(cun)(cun)在(zai)(zai)(zai)于非上(shang)(shang)(shang)(shang)市(shi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)之(zhi)間，但上(shang)(shang)(shang)(shang)述稅(shui)(shui)(shui)率(lv)差(cha)異(yi)同樣也較普遍地存(cun)(cun)(cun)(cun)在(zai)(zai)(zai)于非上(shang)(shang)(shang)(shang)市(shi)企(qi)業(ye)之(zhi)間。

　　另一方(fang)(fang)面，盡管我國(guo)稅(shui)(shui)法明確規定，投資(zi)(zi)方(fang)(fang)適用稅(shui)(shui)率(lv)高于(yu)被(bei)(bei)投資(zi)(zi)方(fang)(fang)稅(shui)(shui)率(lv)時，分回利潤(run)需(xu)要補繳稅(shui)(shui)款(kuan)，但這里值(zhi)得關注(zhu)的(de)(de)(de)是：(1)這里的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)率(lv)差(cha)(cha)異只是因地區之間的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)率(lv)差(cha)(cha)異所引起的(de)(de)(de)，對(dui)于(yu)聯營(ying)企(qi)業（被(bei)(bei)投資(zi)(zi)方(fang)(fang)）享受稅(shui)(shui)收優惠而出(chu)現的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)率(lv)差(cha)(cha)異不需(xu)補稅(shui)(shui)；(2)只有(you)當(dang)從被(bei)(bei)投資(zi)(zi)方(fang)(fang)的(de)(de)(de)利潤(run)實際分回時才補繳稅(shui)(shui)款(kuan)，如(ru)果(guo)把利潤(run)保留在(zai)聯營(ying)方(fang)(fang)，則存在(zai)稅(shui)(shui)收的(de)(de)(de)遞延抵免不需(xu)補繳稅(shui)(shui)款(kuan)。在(zai)這里，也給(gei)企(qi)業重組提供了(le)一個稅(shui)(shui)務籌劃(hua)的(de)(de)(de)平(ping)臺。企(qi)業應在(zai)哪里設“點”，各點之間的(de)(de)(de)業務如(ru)何設置(zhi)，以及業務往(wang)來之間如(ru)何定價等，都是稅(shui)(shui)務籌劃(hua)所需(xu)要考慮的(de)(de)(de)問題(ti)，對(dui)這些問題(ti)的(de)(de)(de)不同(tong)處理會帶來不同(tong)的(de)(de)(de)籌劃(hua)效果(guo)。

　　最后應指出的是，隨著經濟形勢的變化，國家出于宏觀調控政策的需要會相應地調整稅收政策。因此，企業在考慮因納稅主體變化所引起的稅收待遇差異時，不僅應考慮現行的稅收優惠政策，而且應該研究稅制變化發展的規律，把握稅收優惠政策的變動趨勢。關于這一點，當前企業在進行稅務籌劃時尤其應給予高度重視。主要原因是從1994年開始實行的稅收制度與目前我國經濟面臨的主要矛盾以及中國加入WTO的規則要求之間已出現明顯的不適應，稅制改革、稅收優惠政策的調整已勢在必行。比如，基于市場經濟的公平稅負要求，內外資企業所得稅法將統一；依據WTO規則要求及加入WTO的談判承諾，在逐步降低關稅總體水平的同時，必將調整關稅稅率結構，整頓和削減關稅減免優惠政策措施；取消采用稅收進行專向性、特定性補貼的有關優惠條款，以便同WTO反補貼協議中的有關規定保持一致，并用足WTO規則中允許的一些稅收政策；為配合我國經濟發展戰略要求，將出臺鼓勵投資、技術進步、科技開發的稅收優惠措施；為支持國有企業改革、西部大開發戰略實施的稅收配套措施等在近期內也呼之欲出。對此，企業應給予充分關注，并在企業改制重組中加以全面考慮。