由于營(ying)業(ye)(ye)稅的(de)(de)稅率是按行(xing)(xing)業(ye)(ye)設(she)置的(de)(de)，不同的(de)(de)行(xing)(xing)業(ye)(ye)適用稅率不同，只(zhi)要行(xing)(xing)業(ye)(ye)確定，稅率的(de)(de)籌(chou)劃(hua)空間并(bing)不大。所以，營(ying)業(ye)(ye)稅的(de)(de)納稅籌(chou)劃(hua)，主要通(tong)過利用銷售價格、轉(zhuan)讓(rang)無形資產和銷售不動產、利用稅收優(you)惠和簽訂合同等四個方面(mian)進行(xing)(xing)操作(zuo)的(de)(de)。

一、利(li)用銷售價(jia)格的納稅籌劃

企(qi)業(ye)在(zai)實際(ji)經營(ying)活動中，根(gen)據業(ye)務需要，從事營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)規定(ding)的應(ying)稅(shui)(shui)項(xiang)目(mu)與(yu)從事增值(zhi)稅(shui)(shui)、消費(fei)稅(shui)(shui)規定(ding)的應(ying)稅(shui)(shui)項(xiang)目(mu)在(zai)價格(ge)的確定(ding)上有所不同(tong)的。前(qian)者多(duo)是雙方面議價格(ge)，后(hou)者多(duo)是明碼(ma)標價，這樣就為營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)納稅(shui)(shui)義務人已較低的價格(ge)申報營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)、少繳(jiao)營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)提(ti)供了可能。

營業稅(shui)的計算公式如(ru)下：

應納稅額=營業額×稅率

納稅(shui)人(ren)的(de)營業額(e)即(ji)為納稅(shui)人(ren)提(ti)供應(ying)稅(shui)勞務、轉讓(rang)無形資產(chan)或銷售不動產(chan)向(xiang)對方(fang)(fang)收取(qu)的(de)全(quan)部價款(kuan)及價外費(fei)用(yong)。如果納稅(shui)人(ren)采(cai)取(qu)較低(di)的(de)定(ding)價則可以降低(di)應(ying)納稅(shui)額(e)，而(er)且(qie)，此時還(huan)可以向(xiang)購買(mai)方(fang)(fang)提(ti)出(chu)提(ti)前付款(kuan)、簽訂長期合同等優惠(hui)條件從而(er)使納稅(shui)人(ren)得到總(zong)體的(de)、長遠的(de)利益。因此確定(ding)適當(dang)的(de)價格即(ji)營業額(e)，是利用(yong)應(ying)稅(shui)項目定(ding)價的(de)營業稅(shui)納稅(shui)籌(chou)劃方(fang)(fang)法的(de)關(guan)鍵(jian)。

二、轉讓無形資產和銷售不(bu)動產的納稅籌劃

(一(yi))轉讓無(wu)形資產營業(ye)稅節稅

單獨轉(zhuan)讓(rang)無形(xing)資(zi)產的(de)營(ying)業稅，直接用轉(zhuan)讓(rang)收入(ru)乘以稅率(lv)計(ji)算(suan)。隨著銷(xiao)售(shou)貨物轉(zhuan)讓(rang)無形(xing)資(zi)產的(de)，應劃分(fen)清楚貨物銷(xiao)售(shou)額(e)和無形(xing)資(zi)產銷(xiao)售(shou)額(e)。一般地，技(ji)術方面(mian)的(de)圖紙(zhi)資(zi)料費(fei)(fei)、技(ji)術服務費(fei)(fei)、人員培訓費(fei)(fei)屬于(yu)轉(zhuan)讓(rang)收入(ru)，為(wei)設(she)備的(de)安(an)裝使用收取的(de)設(she)計(ji)費(fei)(fei)和設(she)備制造、維修、圖紙(zhi)的(de)收費(fei)(fei)并人貨物銷(xiao)售(shou)額(e)。

[案(an)例]A企(qi)業向(xiang)B企(qi)業出售(shou)一(yi)臺設備(bei)，同(tong)事進行技術(shu)(shu)轉讓(rang)，合同(tong)總價款為(wei)4000萬元(yuan)(yuan)，其(qi)中設備(bei)款為(wei)1600萬元(yuan)(yuan)，專(zhuan)有技術(shu)(shu)費 100萬元(yuan)(yuan)，專(zhuan)有技術(shu)(shu)指(zhi)導費300萬元(yuan)(yuan)，則該(gai)項業務應納營業稅(shui)為(wei)：(1 100+300)x5％=70(萬元(yuan)(yuan))

如(ru)果僅(jin)從繳納(na)營業稅(shui)(shui)的(de)(de)角(jiao)度出發，企(qi)業對該項業務進行納(na)稅(shui)(shui)籌劃，可(ke)將(jiang)技術(shu)轉讓(rang)費隱(yin)藏在設(she)備價款中，多收(shou)設(she)備費，少收(shou)技術(shu)轉讓(rang)費，則可(ke)節省部分(fen)營業稅(shui)(shui)。但我國(guo)稅(shui)(shui)制(zhi)規定，貨物的(de)(de)銷(xiao)(xiao)售(shou)應(ying)繳納(na)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)，因此納(na)稅(shui)(shui)人(ren)在免繳增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)的(de)(de)產品銷(xiao)(xiao)售(shou)時，可(ke)以采(cai)用上例中的(de)(de)方法。如(ru)果應(ying)納(na)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)，企(qi)業應(ying)通(tong)盤考慮后再(zai)作決(jue)策。

(二)銷售不(bu)動產節稅

單(dan)獨出售建筑物或(huo)土地附著物時，直接用營(ying)業(ye)額乘以稅率(lv)計算繳納營(ying)業(ye)稅。

新建(jian)建(jian)筑(zhu)物出(chu)售時(shi)，其自建(jian)行為按建(jian)筑(zhu)業(ye)稅率3％計(ji)算營業(ye)稅，出(chu)售建(jian)筑(zhu)物按5％稅率計(ji)征，兩稅率相(xiang)差(cha)2％，了解該(gai)項政策對企業(ye)進行納稅籌(chou)劃是(shi)有幫(bang)助(zhu)的。

【案例】某(mou)房地(di)產開發企業自建20棟住宅(zhai)樓出售，每棟樓造價(jia)為(wei)280萬，稅務機關核定成本利潤率(lv)為(wei)10％，出售時共取得價(jia)格6160萬元，則：應納營業稅=6160x5％=308(萬元)。

如(ru)果(guo)企業以個人名(ming)義進行自建，或(huo)以承(cheng)包工程的(de)形式開(kai)發房地產，則使(shi)用(yong)3％的(de)稅(shui)率。

三(san)、利用稅收優惠的納稅籌劃

營(ying)業稅(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)優惠政(zheng)策給企(qi)業帶來了(le)一定的(de)(de)(de)(de)(de)納(na)稅(shui)籌(chou)劃機(ji)會(hui)，納(na)稅(shui)人應認真掌握熟練運用(yong)這些(xie)政(zheng)策，并結合(he)本企(qi)業的(de)(de)(de)(de)(de)實際情況(kuang)．適(shi)當減(jian)輕自己的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)負。比如為照顧小規模(mo)的(de)(de)(de)(de)(de)納(na)稅(shui)人，營(ying)業稅(shui)實行(xing)有(you)幅度的(de)(de)(de)(de)(de)起征點制(zhi)度。根據營(ying)業稅(shui)暫行(xing)條(tiao)例及(ji)其(qi)實施細則的(de)(de)(de)(de)(de)規定．按(an)期(qi)納(na)稅(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)起征點為月營(ying)業額1000-5000元；按(an)次納(na)稅(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)起征點為每次(日)營(ying)業額100元。

在規定(ding)(ding)的(de)(de)(de)幅度內，各省、市(shi)、自治區、直轄市(shi)財政(zheng)廳(局)、稅(shui)務(wu)局人(ren)民政(zheng)府所屬的(de)(de)(de)稅(shui)務(wu)機構應根據實際(ji)情(qing)況確定(ding)(ding)本地區使用(yong)的(de)(de)(de)起征(zheng)點。在納(na)稅(shui)人(ren)的(de)(de)(de)營(ying)業(ye)額接近(jin)起征(zheng)點時，通過降價(jia)或者(zhe)少收費用(yong)就可以(yi)避免繳納(na)營(ying)業(ye)稅(shui)，從而(er)達到納(na)稅(shui)籌劃的(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)。比如(ru)營(ying)業(ye)稅(shui)的(de)(de)(de)免稅(shui)行業(ye)、減(jian)稅(shui)行業(ye)，納(na)稅(shui)人(ren)應結合自身經營(ying)情(qing)況在經營(ying)之前搞明白．以(yi)達到節約(yue)稅(shui)收成本的(de)(de)(de)功效(xiao)。

四、簽訂合同(tong)的納稅籌(chou)劃

在(zai)我國(guo)的稅(shui)收(shou)法(fa)律當中．在(zai)營業(ye)(ye)稅(shui)的工(gong)程承包(bao)(bao)(bao)等(deng)稅(shui)目(mu)中只要稅(shui)法(fa)在(zai)納稅(shui)人(ren)(ren)(ren)、行(xing)業(ye)(ye)、地區等(deng)方面存在(zai)差異，就存在(zai)納稅(shui)籌劃(hua)的空間。根據(ju)《中華(hua)人(ren)(ren)(ren)民共和國(guo)營業(ye)(ye)稅(shui)暫行(xing)條例》的規定，建(jian)筑總承包(bao)(bao)(bao)人(ren)(ren)(ren)將工(gong)程分包(bao)(bao)(bao)或(huo)者轉(zhuan)包(bao)(bao)(bao)給(gei)他人(ren)(ren)(ren)的，以工(gong)程的全(quan)部承包(bao)(bao)(bao)額(e)(e)減(jian)去付給(gei)分包(bao)(bao)(bao)人(ren)(ren)(ren)或(huo)者轉(zhuan)包(bao)(bao)(bao)人(ren)(ren)(ren)的價款后(hou)的余額(e)(e)為營業(ye)(ye)額(e)(e)。

工(gong)(gong)程(cheng)(cheng)(cheng)承(cheng)包公司承(cheng)包建(jian)(jian)(jian)筑安裝工(gong)(gong)程(cheng)(cheng)(cheng)業務(wu)(wu)，如果(guo)工(gong)(gong)程(cheng)(cheng)(cheng)承(cheng)包公司與建(jian)(jian)(jian)設單位簽訂建(jian)(jian)(jian)筑安裝工(gong)(gong)程(cheng)(cheng)(cheng)承(cheng)包合(he)同的(de)(de)，無論(lun)其是否(fou)參與施(shi)工(gong)(gong)，均(jun)應按(an)建(jian)(jian)(jian)筑業稅(shui)目征(zheng)收(shou)營(ying)業稅(shui)。如果(guo)建(jian)(jian)(jian)筑工(gong)(gong)程(cheng)(cheng)(cheng)承(cheng)包公司不與建(jian)(jian)(jian)設單位簽訂承(cheng)包建(jian)(jian)(jian)筑安裝工(gong)(gong)程(cheng)(cheng)(cheng)合(he)同，只是負責(ze)工(gong)(gong)程(cheng)(cheng)(cheng)的(de)(de)組織協(xie)調業務(wu)(wu)．對工(gong)(gong)程(cheng)(cheng)(cheng)承(cheng)包公司的(de)(de)此項業務(wu)(wu)則應按(an)服(fu)務(wu)(wu)業稅(shui)目征(zheng)收(shou)營(ying)業稅(shui)。

[案例1]建設單位A因建造一工程需找一施工單位承建．在工程承包公司B的組織安排下，施工單位c最后中標，這時，若施工單位c與建設單位A簽訂承包合同，合同金額為600萬元，建設單位A支付給工程承包公司B單位40萬元的中介服務費，工程承包公司B應納營業稅(城建稅及附加忽略)為2萬元(40x5％)。