二、特別事項的處理

　　1.企業委托(tuo)外(wai)部機(ji)構(gou)或個人進(jin)(jin)行研發(fa)活動(dong)所發(fa)生(sheng)的(de)費用，按(an)(an)照費用實際(ji)(ji)發(fa)生(sheng)額(e)的(de)80%計入委托(tuo)方(fang)研發(fa)費用并計算加計扣除，受(shou)托(tuo)方(fang)不得再進(jin)(jin)行加計扣除。委托(tuo)外(wai)部研究開發(fa)費用實際(ji)(ji)發(fa)生(sheng)額(e)應按(an)(an)照獨立交易原則確定。

　　委托方與受托方存在關聯關系的(de)，受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細(xi)情況。

　　企(qi)業委托境外機構或個人進行研發(fa)活(huo)動所發(fa)生的費用，不得加計扣除。

　　2.企業(ye)共同(tong)合作開發的項目，由(you)合作各(ge)方就(jiu)自身實際承(cheng)擔(dan)的研發費用分別(bie)計(ji)算(suan)加計(ji)扣除(chu)。

　　3.企(qi)業(ye)集團根據生(sheng)產經營(ying)和(he)科技開發(fa)(fa)的(de)實(shi)(shi)際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研(yan)發(fa)(fa)的(de)項目，其實(shi)(shi)際發(fa)(fa)生(sheng)的(de)研(yan)發(fa)(fa)費(fei)用(yong)，可以按照權利(li)和(he)義務相(xiang)一致(zhi)、費(fei)用(yong)支出和(he)收益分(fen)(fen)(fen)享相(xiang)配(pei)比的(de)原則，合理確定研(yan)發(fa)(fa)費(fei)用(yong)的(de)分(fen)(fen)(fen)攤(tan)(tan)方法，在受(shou)益成員企(qi)業(ye)間進行分(fen)(fen)(fen)攤(tan)(tan)，由相(xiang)關成員企(qi)業(ye)分(fen)(fen)(fen)別計算加計扣除。

　　4.企(qi)業為獲得創新性、創意(yi)性、突(tu)破性的產(chan)品進行(xing)創意(yi)設計活(huo)動而發生的相關費用，可按照本通知規定(ding)進行(xing)稅前加計扣除。

　　創意設(she)(she)(she)計(ji)(ji)活動是指多媒體軟件、動漫(man)(man)游(you)戲(xi)軟件開發，數字(zi)動漫(man)(man)、游(you)戲(xi)設(she)(she)(she)計(ji)(ji)制作(zuo)；房屋建筑(zhu)工程設(she)(she)(she)計(ji)(ji)（綠(lv)色建筑(zhu)評價標準為三星）、風景園林工程專項(xiang)設(she)(she)(she)計(ji)(ji)；工業(ye)設(she)(she)(she)計(ji)(ji)、多媒體設(she)(she)(she)計(ji)(ji)、動漫(man)(man)及衍生(sheng)產品設(she)(she)(she)計(ji)(ji)、模(mo)型(xing)設(she)(she)(she)計(ji)(ji)等。

　　三、會計(ji)核算與管(guan)理

　　1.企業應按照(zhao)國家(jia)財務(wu)會計(ji)制度要求，對研(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)支出(chu)進行會計(ji)處理；同時(shi)，對享受加計(ji)扣除的(de)研(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)費(fei)(fei)用按研(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)項目(mu)(mu)設置(zhi)輔助賬，準確歸(gui)集(ji)核算(suan)當年可(ke)加計(ji)扣除的(de)各項研(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)費(fei)(fei)用實際(ji)發(fa)(fa)(fa)生(sheng)額。企業在一個納稅年度內進行多項研(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)活動(dong)的(de)，應按照(zhao)不同研(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)項目(mu)(mu)分別歸(gui)集(ji)可(ke)加計(ji)扣除的(de)研(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)費(fei)(fei)用。

　　2.企業應對研發費(fei)用(yong)(yong)和生產(chan)經(jing)營(ying)費(fei)用(yong)(yong)分(fen)別(bie)核算，準確、合理歸集(ji)各項費(fei)用(yong)(yong)支出(chu)，對劃(hua)分(fen)不清的，不得實行加(jia)計扣除。

　　四(si)、不適用稅前加計扣(kou)除政策的行業(ye)

　　1.煙草(cao)制(zhi)造業。

　　2.住宿和餐飲業。

　　3.批發(fa)和零售業。

　　4.房地(di)產業。

　　5.租賃和(he)商務服務業。

　　6.娛樂業。

　　7.財政(zheng)部和國家稅務總局規定的其他(ta)行業。

　　上述(shu)行業(ye)以《國民經濟行業(ye)分類與代碼（GB/4754-2011）》為(wei)準，并隨(sui)之(zhi)更新。

　　五(wu)、管(guan)理事項及征管(guan)要求

　　1.本(ben)通知適用于會計(ji)核(he)算(suan)健全、實行查賬(zhang)征收并能(neng)夠準(zhun)確(que)歸(gui)集研發費用的居民企業。

　　2.企業研發費用(yong)各項目的實際發生(sheng)額歸集不準確(que)、匯總額計(ji)算(suan)不準確(que)的，稅(shui)務機關有權(quan)對其稅(shui)前扣除(chu)額或加計(ji)扣除(chu)額進行合理調整。

　　3.稅務機關對企業享受加(jia)計(ji)扣(kou)除(chu)優惠的(de)研(yan)(yan)發項(xiang)目有異議的(de)，可以(yi)轉請地(di)市級（含(han)）以(yi)上(shang)科技(ji)行政主管部(bu)(bu)門出具鑒(jian)定(ding)意見(jian)，科技(ji)部(bu)(bu)門應及時回復意見(jian)。企業承擔省部(bu)(bu)級（含(han)）以(yi)上(shang)科研(yan)(yan)項(xiang)目的(de)，以(yi)及以(yi)前年度已鑒(jian)定(ding)的(de)跨(kua)年度研(yan)(yan)發項(xiang)目，不再需要鑒(jian)定(ding)。

　　4.企業符合本通知規(gui)定的(de)研發費用加計扣除條件而在2016年1月1日(ri)以(yi)后未及時(shi)享(xiang)受(shou)(shou)該(gai)項稅收優惠的(de)，可以(yi)追(zhui)溯(su)享(xiang)受(shou)(shou)并履行備案手續，追(zhui)溯(su)期(qi)限最長為3年。

　　5.稅務(wu)部門應(ying)加強研發(fa)費用(yong)加計(ji)扣除優惠政策的后(hou)續(xu)管理，定期開展核查(cha)，年度核查(cha)面不得低于20%。

　　六、執行時(shi)間

　　本通知自2016年1月1日起執行。《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2008〕116號）和《財政部 國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）同時廢止。