財政部 國家稅務總局 科技部
關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知
財稅〔2015〕119號

各(ge)省、自治區、直轄市、計劃(hua)單列市財政(zheng)廳（局(ju)(ju)）、國家稅(shui)務局(ju)(ju)、地方稅(shui)務局(ju)(ju)、科技廳（局(ju)(ju)），新疆(jiang)生產(chan)建設兵(bing)團財務局(ju)(ju)、科技局(ju)(ju)：

　　根據(ju)《中華人民共(gong)(gong)和國企業所得稅(shui)法》及其實(shi)施條例(li)有關規定，為進(jin)一(yi)步(bu)貫徹落實(shi)《中共(gong)(gong)中央 國務院關于深化體制機制改革(ge)加(jia)(jia)快(kuai)實(shi)施創(chuang)新驅動發(fa)(fa)展戰略的(de)若干意見》精神，更好地鼓勵企業開展研(yan)究開發(fa)(fa)活動（以(yi)下簡稱(cheng)研(yan)發(fa)(fa)活動）和規范企業研(yan)究開發(fa)(fa)費(fei)用(yong)（以(yi)下簡稱(cheng)研(yan)發(fa)(fa)費(fei)用(yong)）加(jia)(jia)計(ji)扣除優(you)惠(hui)政策執行，現就企業研(yan)發(fa)(fa)費(fei)用(yong)稅(shui)前加(jia)(jia)計(ji)扣除有關問題通知如下：

　　一、研發活動及研發費用(yong)歸集范圍(wei)。

　　本通知(zhi)所稱研發活(huo)(huo)動(dong)，是指(zhi)企(qi)業為獲(huo)得科學與技(ji)術(shu)新知(zhi)識(shi)，創造性(xing)運用(yong)科學技(ji)術(shu)新知(zhi)識(shi)，或實質性(xing)改(gai)進技(ji)術(shu)、產品（服務）、工藝而(er)持(chi)續(xu)進行的具有(you)明確目標的系(xi)統性(xing)活(huo)(huo)動(dong)。

　　（一(yi)）允(yun)許加計(ji)扣除的(de)研發費用。

　　企業開展研發(fa)活動中實際發(fa)生的(de)(de)(de)(de)研發(fa)費用，未形(xing)成(cheng)無形(xing)資(zi)產(chan)(chan)計(ji)入當期(qi)損益的(de)(de)(de)(de)，在按(an)規定據實扣(kou)除(chu)的(de)(de)(de)(de)基礎上(shang)，按(an)照本(ben)年(nian)度(du)實際發(fa)生額的(de)(de)(de)(de)50%，從本(ben)年(nian)度(du)應納稅所得(de)額中扣(kou)除(chu)；形(xing)成(cheng)無形(xing)資(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)(de)(de)，按(an)照無形(xing)資(zi)產(chan)(chan)成(cheng)本(ben)的(de)(de)(de)(de)150%在稅前攤銷。研發(fa)費用的(de)(de)(de)(de)具體(ti)范圍包(bao)括：

　　1.人員人工費用。

　　直接從事研(yan)發活動人(ren)員(yuan)的(de)工資薪(xin)金、基本(ben)養老保(bao)(bao)險(xian)費(fei)(fei)、基本(ben)醫(yi)療保(bao)(bao)險(xian)費(fei)(fei)、失業(ye)保(bao)(bao)險(xian)費(fei)(fei)、工傷保(bao)(bao)險(xian)費(fei)(fei)、生育保(bao)(bao)險(xian)費(fei)(fei)和住房公積金，以(yi)及外聘研(yan)發人(ren)員(yuan)的(de)勞務費(fei)(fei)用。

　　2.直接投入費用。

　　（1）研發活(huo)動直接(jie)消耗的材料、燃料和動力費用。

　　（2）用(yong)于中間試驗和產品試制(zhi)的模具、工藝(yi)裝(zhuang)備開發(fa)及制(zhi)造費(fei)(fei)，不(bu)構成(cheng)固(gu)定資產的樣品、樣機及一般測(ce)試手段購置費(fei)(fei)，試制(zhi)產品的檢驗費(fei)(fei)。

　　（3）用于(yu)研發活動的(de)儀器、設備的(de)運行維護(hu)、調整、檢驗、維修等費用，以及通(tong)過經營租(zu)賃方(fang)式租(zu)入的(de)用于(yu)研發活動的(de)儀器、設備租(zu)賃費。

　　3.折舊費用。

　　用(yong)于研發活動的儀(yi)器、設備的折舊費。

　　4.無形資產攤銷。

　　用(yong)(yong)于研發活動的(de)軟件、專(zhuan)利權、非專(zhuan)利技術（包括許可證、專(zhuan)有技術、設計(ji)和計(ji)算方法等）的(de)攤銷費用(yong)(yong)。

　　5.新產(chan)品設計費(fei)、新工藝(yi)規程制定(ding)費(fei)、新藥研制的(de)臨床試驗費(fei)、勘探開發技(ji)術的(de)現場試驗費(fei)。

　　6.其(qi)他相關費用(yong)。

　　與研(yan)發活動直接相關的(de)(de)其他費(fei)(fei)用，如技(ji)術圖書(shu)資料費(fei)(fei)、資料翻譯(yi)費(fei)(fei)、專家咨詢費(fei)(fei)、高新科技(ji)研(yan)發保險(xian)費(fei)(fei)，研(yan)發成果(guo)的(de)(de)檢索、分析、評(ping)議、論證、鑒定、評(ping)審、評(ping)估、驗收費(fei)(fei)用，知(zhi)識產權的(de)(de)申(shen)請(qing)費(fei)(fei)、注冊費(fei)(fei)、代理費(fei)(fei)，差旅費(fei)(fei)、會(hui)議費(fei)(fei)等。此項費(fei)(fei)用總額不(bu)得超(chao)過可(ke)加計(ji)扣除研(yan)發費(fei)(fei)用總額的(de)(de)10%。

　　7.財政部和(he)國(guo)家稅務總局規(gui)定的其他費用(yong)。

　　（二）下列活動(dong)不適用稅前加計扣除政策。

　　1.企業產品（服務）的(de)常規性升級。

　　2.對(dui)某項(xiang)科研成果(guo)的直接(jie)(jie)應(ying)用，如(ru)直接(jie)(jie)采用公(gong)開的新工藝、材(cai)料、裝置(zhi)、產品、服(fu)務或知識等。

　　3.企業在商品化后為顧客提(ti)供的(de)技(ji)術(shu)支(zhi)持活動。

　　4.對現存(cun)產(chan)品、服務、技術、材(cai)料或(huo)工藝流程進行的重復(fu)或(huo)簡單(dan)改變。

　　5.市場(chang)調(diao)查(cha)(cha)研(yan)究、效(xiao)率調(diao)查(cha)(cha)或(huo)管(guan)理研(yan)究。

　　6.作為工業（服務）流程環節或常(chang)規的質量(liang)控(kong)制、測試分析(xi)、維修維護(hu)。

　　7.社會科(ke)學(xue)、藝術或人文學(xue)方面(mian)的研(yan)究。