自(zi)不征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入概念面世以來，很多企(qi)業(ye)在(zai)(zai)(zai)實務(wu)中未(wei)能(neng)(neng)真正理解其內涵，甚至(zhi)在(zai)(zai)(zai)虧(kui)損彌補、研(yan)發費用加計扣除(chu)等(deng)方面進(jin)行(xing)所謂的(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)籌劃，給企(qi)業(ye)帶來涉稅(shui)(shui)(shui)風險而(er)懵然不知。筆(bi)者通過論證得(de)出以下結(jie)論：不征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入在(zai)(zai)(zai)計算應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)所得(de)額時應(ying)預先剔除(chu)，與虧(kui)損無關，不能(neng)(neng)用于彌補虧(kui)損。 不征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入形(xing)成(cheng)的(de)研(yan)發支(zhi)出和無形(xing)資產攤(tan)銷(xiao)不允許稅(shui)(shui)(shui)前扣除(chu)，更不能(neng)(neng)加計扣除(chu)。一些不征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入，如符合條件(jian)的(de)軟件(jian)企(qi)業(ye)收(shou)(shou)到(dao)的(de)即征(zheng)(zheng)即退增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)款、核(he)電行(xing)業(ye)收(shou)(shou)到(dao)的(de)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)退稅(shui)(shui)(shui)款等(deng)，一旦改變用途，須并(bing)入應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)所得(de)額征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)，且其對應(ying)的(de)支(zhi)出不能(neng)(neng)稅(shui)(shui)(shui)前扣除(chu)。稅(shui)(shui)(shui)法明文規(gui)定的(de)不征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入在(zai)(zai)(zai)特殊情(qing)況(kuang)下可(ke)(ke)轉化成(cheng)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入，其對應(ying)的(de)支(zhi)出可(ke)(ke)以在(zai)(zai)(zai)稅(shui)(shui)(shui)前扣除(chu)。

     不征稅收入如何(he)界(jie)定？

   《企(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)法》將企(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)總額界定為以貨(huo)(huo)幣(bi)形(xing)式(shi)和(he)(he)非(fei)貨(huo)(huo)幣(bi)形(xing)式(shi)從各(ge)種來(lai)源取得(de)的(de)(de)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru),包括(kuo)(kuo)不征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)和(he)(he)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)。征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)又分(fen)免稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)和(he)(he)應稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)。不征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)包括(kuo)(kuo)財政(zheng)(zheng)(zheng)撥款、依法收(shou)(shou)(shou)(shou)取并納入(ru)(ru)(ru)財政(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)理(li)的(de)(de)行政(zheng)(zheng)(zheng)事業(ye)(ye)(ye)性收(shou)(shou)(shou)(shou)費和(he)(he)政(zheng)(zheng)(zheng)府性基金(jin)、以及企(qi)業(ye)(ye)(ye)取得(de)且(qie)由(you)國(guo)務院財政(zheng)(zheng)(zheng)、稅(shui)(shui)務主管(guan)部門規定專項用途并經國(guo)務院批準的(de)(de)財政(zheng)(zheng)(zheng)性資(zi)金(jin)。免稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)屬于稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)優惠(hui)政(zheng)(zheng)(zheng)策，構(gou)成征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)但予以免除(chu)，包括(kuo)(kuo)國(guo)債利(li)息(xi)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)，符合條(tiao)件(jian)的(de)(de)居民企(qi)業(ye)(ye)(ye)之間的(de)(de)股息(xi)、紅利(li)等權(quan)益(yi)(yi)性投(tou)資(zi)收(shou)(shou)(shou)(shou)益(yi)(yi)，在中國(guo)境內設立機(ji)構(gou)、場(chang)所的(de)(de)非(fei)居民企(qi)業(ye)(ye)(ye)從居民企(qi)業(ye)(ye)(ye)取得(de)與(yu)該機(ji)構(gou)、場(chang)所有(you)實際聯(lian)系的(de)(de)股息(xi)、紅利(li)等權(quan)益(yi)(yi)性投(tou)資(zi)收(shou)(shou)(shou)(shou)益(yi)(yi)，符合條(tiao)件(jian)的(de)(de)非(fei)營利(li)組織的(de)(de)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)，不包括(kuo)(kuo)非(fei)營利(li)組織從事營利(li)性活動取得(de)的(de)(de)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)。免稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)是征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)(de)組成部分(fen)，但基于稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)優惠(hui)政(zheng)(zheng)(zheng)策而免予征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)，隨著稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)優惠(hui)政(zheng)(zheng)(zheng)策的(de)(de)調(diao)整(zheng)(zheng)而調(diao)整(zheng)(zheng)，不能永久列入(ru)(ru)(ru)不征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)范圍。

    不(bu)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)是非經(jing)營活動或非盈利活動帶來的(de)(de)經(jing)濟利益流入(ru)(ru)(ru)(ru)，從(cong)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)原理上講(jiang)，應(ying)永久(jiu)不(bu)列(lie)入(ru)(ru)(ru)(ru)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)范(fan)圍。因此(ci)，不(bu)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)對(dui)應(ying)的(de)(de)支(zhi)出不(bu)允(yun)許在(zai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前扣除，而征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)對(dui)應(ying)的(de)(de)支(zhi)出允(yun)許在(zai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前扣除，應(ying)該說(shuo)，這是2008年開始施(shi)行的(de)(de)企業(ye)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法區分不(bu)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)和(he)免稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)的(de)(de)理論意義所在(zai)。基(ji)于此(ci)，不(bu)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)一般不(bu)能作為應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)處理，并要求(qiu)在(zai)財務上單(dan)獨核算。不(bu)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)與虧損無(wu)關，不(bu)能用于彌(mi)補(bu)虧損 

    企(qi)(qi)(qi)業所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)的(de)(de)支(zhi)出從(cong)性質和(he)根源上必須與征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入(ru)(ru)相關，因不征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入(ru)(ru)被(bei)排除(chu)在征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入(ru)(ru)之外，與應納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)額(e)(e)無關。免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入(ru)(ru)是(shi)(shi)(shi)貫(guan)徹經(jing)濟政(zheng)策給予(yu)企(qi)(qi)(qi)業的(de)(de)支(zhi)持，在計(ji)算應納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)額(e)(e)時，也從(cong)總(zong)收(shou)(shou)入(ru)(ru)扣(kou)除(chu)。如果(guo)應納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)額(e)(e)大(da)于零(ling)，按照適用(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率征(zheng)收(shou)(shou)企(qi)(qi)(qi)業所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)；如果(guo)應納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)額(e)(e)等(deng)于零(ling)，企(qi)(qi)(qi)業所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)為零(ling)；如果(guo)應納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)額(e)(e)小于零(ling)，就(jiu)是(shi)(shi)(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)定義的(de)(de)虧損(sun)，作為一項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)優(you)惠(hui)政(zheng)策，在5年(nian)(nian)(nian)內可(ke)以用(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)利潤彌補(bu)。《企(qi)(qi)(qi)業所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)》第十八條(tiao)(tiao)規定，企(qi)(qi)(qi)業納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)年(nian)(nian)(nian)度發生的(de)(de)虧損(sun)，準(zhun)予(yu)向以后(hou)年(nian)(nian)(nian)度結轉，用(yong)以后(hou)年(nian)(nian)(nian)度的(de)(de)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)彌補(bu)，但(dan)結轉年(nian)(nian)(nian)限最長不得(de)(de)(de)(de)超過5年(nian)(nian)(nian)。該法(fa)實施(shi)條(tiao)(tiao)例第十條(tiao)(tiao)規定，企(qi)(qi)(qi)業所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)所(suo)(suo)(suo)稱虧損(sun)，是(shi)(shi)(shi)指企(qi)(qi)(qi)業依照企(qi)(qi)(qi)業所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)和(he)本條(tiao)(tiao)例的(de)(de)規定將每一納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)年(nian)(nian)(nian)度的(de)(de)收(shou)(shou)入(ru)(ru)總(zong)額(e)(e)減除(chu)不征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入(ru)(ru)、免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入(ru)(ru)和(he)各項(xiang)扣(kou)除(chu)后(hou)小于零(ling)的(de)(de)數額(e)(e)。

    用稅前(qian)利(li)潤彌(mi)補虧損(sun)，是世界上(shang)大(da)多數國家基于企業(ye)持續(xu)經營假(jia)設給予的(de)(de)一項稅收(shou)優惠政策，有向以前(qian)年度(du)結(jie)轉、向以后(hou)(hou)年度(du)結(jie)轉和將兩者結(jie)合(he)的(de)(de)混合(he)結(jie)轉3種做法(fa)(fa)，我國選擇向后(hou)(hou)結(jie)轉且規定(ding)不超過(guo)5年。允許彌(mi)補的(de)(de)以前(qian)年度(du)虧損(sun)，必須(xu)是在(zai)會(hui)計利(li)潤的(de)(de)基礎(chu)上(shang)按照稅法(fa)(fa)規定(ding)進(jin)行納稅調整(zheng)后(hou)(hou)的(de)(de)應(ying)納稅所得(de)額(e)，且該所得(de)額(e)應(ying)經過(guo)稅務(wu)機(ji)關審(shen)核確認(ren)，不能自行調整(zheng)。彌(mi)補虧損(sun)指用以后(hou)(hou)實現(xian)的(de)(de)所得(de)額(e)彌(mi)補，不是用會(hui)計利(li)潤彌(mi)補，在(zai)企業(ye)所得(de)稅申(shen)報表上(shang)體(ti)現(xian)為納稅調減。

    《國(guo)家(jia)稅(shui)務總局關于做好2009年度(du)企業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)匯算(suan)清繳工作(zuo)的(de)通知》（國(guo)稅(shui)函﹝2010﹞148號）規定，企業(ye)(ye)符合(he)規定的(de)不征(zheng)稅(shui)收(shou)(shou)(shou)入，在企業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)年度(du)納(na)稅(shui)申報表附表三“納(na)稅(shui)調整(zheng)明(ming)細表”中(zhong)核算(suan)，不征(zheng)稅(shui)收(shou)(shou)(shou)入作(zuo)為納(na)稅(shui)調減處(chu)理，與之(zhi)相(xiang)對應，由不征(zheng)稅(shui)收(shou)(shou)(shou)入形成的(de)支出（含費用(yong)和(he)資產的(de)折(zhe)舊、攤銷），作(zuo)納(na)稅(shui)調增處(chu)理。企業(ye)(ye)取得(de)(de)的(de)免稅(shui)收(shou)(shou)(shou)入、減計(ji)收(shou)(shou)(shou)入以(yi)及(ji)(ji)減征(zheng)、免征(zheng)所(suo)(suo)得(de)(de)額項目(mu)，不得(de)(de)彌補當(dang)期及(ji)(ji)以(yi)前(qian)年度(du)應稅(shui)項目(mu)虧損；當(dang)期形成虧損的(de)減征(zheng)、免征(zheng)所(suo)(suo)得(de)(de)額項目(mu)，也不得(de)(de)用(yong)當(dang)期和(he)以(yi)后納(na)稅(shui)年度(du)應稅(shui)項目(mu)所(suo)(suo)得(de)(de)抵補。

    企業的應納稅所得額等于收入總額減去不征稅收入減去免稅收入減去各項扣除減去允許彌補的以前年度虧損，是一個大于零的數。