第十(shi)二條 注冊會計師如未對特定內部(bu)控(kong)制實(shi)施符合性測(ce)試，而委托人要求(qiu)對其進(jin)行專門審核(he)，可考(kao)慮(lv)與委托人另行簽(qian)訂業務約定書。

　　第四章(zhang) 對實質性(xing)測試的特殊考慮(lv)

　　第(di)十三條 注冊會計師進行(xing)實質性(xing)測試時(shi)，應(ying)當按照獨(du)立審計準(zhun)則的要求實施必(bi)要的審計程序，但可根(gen)據(ju)具體情(qing)況予以(yi)適當簡化。

　　第十四條 小規(gui)模企業(ye)的(de)固有風(feng)險(xian)(xian)和控制風(feng)險(xian)(xian)通常較高，注冊會計師一般應主要或全(quan)部依賴實質性測試程序(xu)獲取審計證(zheng)據，以將檢查風(feng)險(xian)(xian)降(jiang)低至可(ke)接受的(de)水平(ping)。

 　　第十五條 注冊會計師進(jin)行實(shi)質性測試時，應(ying)當考慮成(cheng)本與(yu)效(xiao)(xiao)益原(yuan)則，采用以(yi)下(xia)方法(fa)，以(yi)有效(xiao)(xiao)地獲取審計證據：

　　（一）對會計報表項目，特別是損益表項目進行分析(xi)性復核；

　　（二）對賬(zhang)戶(hu)余額，特(te)別是重(zhong)要賬(zhang)戶(hu)的余額進行測(ce)試；

　　（三）對重要(yao)交易(yi)或(huo)事(shi)項(xiang)進(jin)行測試。

　　第十六條 注冊會計(ji)師進行實質性(xing)測試時，應(ying)當特別關注可能導(dao)致小規模(mo)企業會計(ji)報(bao)表(biao)產生重大錯(cuo)報(bao)或漏報(bao)的(de)下(xia)列情況：

　　（一）為減少納稅等目的(de)而低估收(shou)入或高估費用；

　　（二）將私人費用(yong)在企業列(lie)支；

　　（三）業主或管理人員因解決個人財務問題等而從(cong)企業謀取(qu)不當利(li)益；

　　（四）因對外籌資等(deng)需要(yao)而粉飾財務狀況和經營(ying)成(cheng)果；

　　（五）管理人員從企(qi)業獲得的經(jing)濟利(li)益與其承擔的責任及企(qi)業經(jing)營規模不相稱；

　　（六）管(guan)理人員獲得(de)的經濟利(li)益取決于企業經營(ying)成果(guo)的大小。

　　第五(wu)章 附則

　　第十(shi)七條(tiao) 本公告由中國注冊(ce)會(hui)計師協會(hui)負責解釋。

　　第十八條 本公告自1997年1月1日起施行。
 

來源：稅務師事務所