第一章 總 則

　　第一條 為了規范審計工作底稿的格式、內容和范圍，以及審計工作底稿的歸檔，制定本準則。

　　第二條 本準則適用于注冊會計師執行財務報表審計業務。

　　第三條 本準則所稱審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。

　　第四條 注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，以實現下列目的：

　　（一）提供充分、適當的記錄，作為審計報告的基礎；

　　（二）提供證據，證明其按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規定執行了審計工作。

　　第五條 編制審計工作底稿的文字應當使用中文。少數民族自治地區可以同時使用少數民族文字。中國境內的中外合作會計師事務所、國際會計公司成員所和聯系所可以同時使用某種外國文字。會計師事務所執行涉外業務時可以同時使用某種外國文字。

　　第六條 會計師事務所應當按照《會計師事務所質量控制準則第5101號--業務質量控制》的規定，對審計工作底稿實施適當的控制程序，以滿足下列要求：

　　（一）安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密；

　　（二）保證審計工作底稿的完整性；

　　（三）便于對審計工作底稿的使用和檢索；

　　（四）按照規定的期限保存審計工作底稿。

　　第二章 審計工作底稿的性質

　　第七條 審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在。

　　審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。

　　審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。

　　第八條 對每項具體審計業務，注冊會計師應當將審計工作底稿歸整為審計檔案。

　　第三章 審計工作底稿的格式、內容和范圍

　　第一節 總 體 要 求

　　第九條 注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚了解：

　　（一）按照審計準則的規定實施的審計程序的性質、時間和范圍；

　　（二）實施審計程序的結果和獲取的審計證據；

　　（三）就重大事項得出的結論。

　　有經驗的專業人士，是指對下列方面有合理了解的人士：

　　（一）審計過程；

　　（二）相關法律法規和審計準則的規定；

　　（三）被審計單位所處的經營環境；

　　（四）與被審計單位所處行業相關的會計和審計問題。

　　第十條 在確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：

　　（一）實施審計程序的性質；

　　（二）已識別的重大錯報風險；

　　（三）在執行審計工作和評價審計結果時需要作出判斷的范圍；

　　（四）已獲取審計證據的重要程度；

　　（五）已識別的例外事項的性質和范圍；

　　（六）當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論的基礎的必要性；

　　（七）使用的審計方法和工具。

　　第二節 記錄測試的特定項目或事項的識別特征

　　第十一條 在記錄實施審計程序的性質、時間和范圍時，注冊會計師應當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。

　　第十二條 識別特征是指被測試的項目或事項表現出的征象或標志。如在對被審計單位生成的訂購單進行細節測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。

　　識別特征因審計程序的性質和所測試的項目或事項的不同而不同。

　　第三節 重 大 事 項

　　第十三條 注冊會計師應當根據具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。