土地增值稅：四種情形暫不征收

《關于企業改制重(zhong)組(zu)有關土地增值(zhi)(zhi)稅(shui)政(zheng)策(ce)的(de)通知》財稅(shui)〔2015〕5號(hao)，明確企業在改制重(zhong)組(zu)過程中涉及的(de)土地增值(zhi)(zhi)稅(shui)優惠政(zheng)策(ce)。

1、按照《中華人民共和國公(gong)(gong)(gong)司(si)法》的(de)規定，非(fei)公(gong)(gong)(gong)司(si)制(zhi)企(qi)業整體(ti)改(gai)(gai)建(jian)(jian)為有(you)(you)限(xian)責(ze)任公(gong)(gong)(gong)司(si)或(huo)者股份有(you)(you)限(xian)公(gong)(gong)(gong)司(si)，有(you)(you)限(xian)責(ze)任公(gong)(gong)(gong)司(si)（股份有(you)(you)限(xian)公(gong)(gong)(gong)司(si)）整體(ti)改(gai)(gai)建(jian)(jian)為股份有(you)(you)限(xian)公(gong)(gong)(gong)司(si)（有(you)(you)限(xian)責(ze)任公(gong)(gong)(gong)司(si)）。對改(gai)(gai)建(jian)(jian)前的(de)企(qi)業將國有(you)(you)土地、房屋權(quan)屬轉移、變更到改(gai)(gai)建(jian)(jian)后的(de)企(qi)業，暫不征土地增值稅。所稱整體(ti)改(gai)(gai)建(jian)(jian)是(shi)指(zhi)不改(gai)(gai)變原企(qi)業的(de)投資主體(ti)，并承繼原企(qi)業權(quan)利、義務的(de)行(xing)為。

2、按(an)照(zhao)法律規定或者合(he)同約(yue)定，兩個或兩個以上企(qi)業合(he)并為(wei)一個企(qi)業，且原企(qi)業投資主體存(cun)續的(de)，對原企(qi)業將國有土(tu)地、房屋權屬(shu)轉移、變更(geng)到合(he)并后的(de)企(qi)業，暫不征土(tu)地增值(zhi)稅。

3、按照法律規定(ding)或(huo)者合(he)同約定(ding)，企(qi)業(ye)分(fen)設為兩個或(huo)兩個以上與原企(qi)業(ye)投資主體相(xiang)同的企(qi)業(ye)，對(dui)原企(qi)業(ye)將國有土(tu)地、房(fang)屋權屬轉(zhuan)移、變更到分(fen)立后的企(qi)業(ye)，暫不征土(tu)地增值稅。

4、單位、個人(ren)在改制重組時(shi)以國(guo)有土地(di)(di)、房屋(wu)進行投資(zi)(zi)，對其將(jiang)國(guo)有土地(di)(di)、房屋(wu)權屬轉(zhuan)移(yi)、變更到被(bei)投資(zi)(zi)的企業，暫(zan)不征(zheng)土地(di)(di)增值稅。

企業所得稅：遞延納稅或延期納稅

1、非(fei)貨幣性資產轉讓所(suo)得遞延納稅：

實行查賬(zhang)征收的居民企業（以(yi)下簡(jian)稱(cheng)企業）以(yi)非(fei)貨(huo)幣(bi)性資(zi)產對外投資(zi)確(que)認(ren)的非(fei)貨(huo)幣(bi)性資(zi)產轉讓所(suo)得，可(ke)自確(que)認(ren)非(fei)貨(huo)幣(bi)性資(zi)產轉讓收入年(nian)度(du)起不超過(guo)連(lian)續5個納稅年(nian)度(du)的期間內，分期均勻計入相應(ying)年(nian)度(du)的應(ying)納稅所(suo)得額，按規定計算繳納企業所(suo)得稅；

關聯企業之間發(fa)生的非貨(huo)幣性資(zi)產投資(zi)行為，投資(zi)協議(yi)生效后12個月(yue)內尚未完(wan)成(cheng)股權變更登記手續(xu)的，于投資(zi)協議(yi)生效時，確(que)認非貨(huo)幣性資(zi)產轉讓收(shou)入的實現；

符(fu)合(he)財稅(shui)〔2014〕116號文件(jian)規定的(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)非貨幣性資(zi)產投(tou)資(zi)行(xing)為(wei)，同(tong)時又符(fu)合(he)《財政部國家稅(shui)務總局關(guan)(guan)于企(qi)(qi)業(ye)(ye)重(zhong)組業(ye)(ye)務企(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)處(chu)理若(ruo)干(gan)問(wen)(wen)題(ti)的(de)通知》（財稅(shui)〔2009〕59號）、《財政部國家稅(shui)務總局關(guan)(guan)于促(cu)進企(qi)(qi)業(ye)(ye)重(zhong)組有關(guan)(guan)企(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)處(chu)理問(wen)(wen)題(ti)的(de)通知》（財稅(shui)〔2014〕109號）等文件(jian)規定的(de)特(te)殊性稅(shui)務處(chu)理條件(jian)的(de)，可由(you)企(qi)(qi)業(ye)(ye)選擇其中(zhong)一(yi)項政策執(zhi)行(xing)，且(qie)一(yi)經選擇，不得(de)改(gai)變。

2、四類股(gu)權(quan)和資產(chan)劃轉延期(qi)納稅：

《關于資(zi)產（股(gu)權）劃轉企(qi)業所得稅(shui)征管問題的公告(gao)》國家(jia)稅(shui)務總局(ju)公告(gao)2015年(nian)第40號第一條規定，100%直(zhi)接(jie)控制的居(ju)民(min)企(qi)業之間，以及受(shou)同一或(huo)相(xiang)同多(duo)家(jia)居(ju)民(min)企(qi)業100%直(zhi)接(jie)控制的居(ju)民(min)企(qi)業之間按賬面凈(jing)值劃轉股(gu)權或(huo)資(zi)產，限于以下情形(xing)：

100%直接控(kong)制的(de)(de)母(mu)(mu)子(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)之間，母(mu)(mu)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)向子(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)按賬面凈值劃轉其持(chi)有的(de)(de)股(gu)權(quan)(quan)或資(zi)產,母(mu)(mu)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)獲(huo)得(de)子(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)100%的(de)(de)股(gu)權(quan)(quan)支付(fu)。母(mu)(mu)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)按增加長(chang)期股(gu)權(quan)(quan)投資(zi)處理，子(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)按接受投資(zi)（包括資(zi)本公(gong)(gong)(gong)積）處理。母(mu)(mu)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)獲(huo)得(de)子(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)股(gu)權(quan)(quan)的(de)(de)計稅(shui)基礎以劃轉股(gu)權(quan)(quan)或資(zi)產的(de)(de)原計稅(shui)基礎確定——即母(mu)(mu)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)對全資(zi)子(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)增資(zi)。

100%直接控制的母子(zi)(zi)公(gong)(gong)司(si)之(zhi)間，母公(gong)(gong)司(si)向(xiang)(xiang)子(zi)(zi)公(gong)(gong)司(si)按(an)賬面凈值劃轉(zhuan)其持有(you)的股(gu)權(quan)或資(zi)(zi)(zi)產(chan),母公(gong)(gong)司(si)沒有(you)獲得任(ren)何股(gu)權(quan)或非股(gu)權(quan)支付。母公(gong)(gong)司(si)按(an)沖(chong)減實收資(zi)(zi)(zi)本(ben)（包括資(zi)(zi)(zi)本(ben)公(gong)(gong)積）處理(li)，子(zi)(zi)公(gong)(gong)司(si)按(an)接受(shou)投(tou)資(zi)(zi)(zi)處理(li)——即母公(gong)(gong)司(si)向(xiang)(xiang)全資(zi)(zi)(zi)子(zi)(zi)公(gong)(gong)司(si)無(wu)償轉(zhuan)移資(zi)(zi)(zi)產(chan)。

100%直接(jie)(jie)控(kong)制的(de)母(mu)(mu)子(zi)公司(si)(si)(si)之間，子(zi)公司(si)(si)(si)向母(mu)(mu)公司(si)(si)(si)按(an)(an)(an)賬面凈值劃轉(zhuan)其持有的(de)股(gu)(gu)權(quan)或資(zi)產(chan)，子(zi)公司(si)(si)(si)沒有獲得(de)任(ren)何股(gu)(gu)權(quan)或非股(gu)(gu)權(quan)支(zhi)付(fu)。母(mu)(mu)公司(si)(si)(si)按(an)(an)(an)收(shou)回投資(zi)處理，或按(an)(an)(an)接(jie)(jie)受投資(zi)處理，子(zi)公司(si)(si)(si)按(an)(an)(an)沖減(jian)實收(shou)資(zi)本處理。母(mu)(mu)公司(si)(si)(si)應按(an)(an)(an)被劃轉(zhuan)股(gu)(gu)權(quan)或資(zi)產(chan)的(de)原計稅基礎，相應調減(jian)持有子(zi)公司(si)(si)(si)股(gu)(gu)權(quan)的(de)計稅基礎——即全資(zi)子(zi)公司(si)(si)(si)向母(mu)(mu)公司(si)(si)(si)無償轉(zhuan)移資(zi)產(chan)。

受同(tong)一(yi)或相同(tong)多家母公(gong)(gong)司(si)(si)100%直接(jie)控(kong)制(zhi)的(de)(de)子(zi)(zi)公(gong)(gong)司(si)(si)之(zhi)間，在(zai)母公(gong)(gong)司(si)(si)主導下，一(yi)家子(zi)(zi)公(gong)(gong)司(si)(si)向另一(yi)家子(zi)(zi)公(gong)(gong)司(si)(si)按賬面凈值劃轉其持(chi)有的(de)(de)股(gu)權(quan)或資(zi)產(chan)，劃出(chu)方(fang)沒(mei)有獲得任何股(gu)權(quan)或非(fei)股(gu)權(quan)支付。劃出(chu)方(fang)按沖減所有者權(quan)益處理，劃入(ru)方(fang)按接(jie)受投資(zi)處理——即全資(zi)子(zi)(zi)公(gong)(gong)司(si)(si)之(zhi)間無償轉移資(zi)產(chan)。

四(si)種類型的(de)集團(tuan)內居民企業之間(jian)按照賬面凈值(zhi)劃轉(zhuan)股權或資產的(de)行為，暫不(bu)確(que)認股權或資產轉(zhuan)讓所得，享受遞延納稅(shui)優惠(hui)政策，同時(shi)簡化(hua)征管流(liu)程(cheng)，大大降低集團(tuan)企業內部交易的(de)稅(shui)收成本。