三、壞賬準備政策(ce)的檢查

　　1.注(zhu)冊(ce)會計(ji)師應檢查單項金(jin)(jin)額(e)(e)重大的(de)判(pan)斷(duan)依據或金(jin)(jin)額(e)(e)標準是否(fou)合理(li)；關注(zhu)公司估(gu)計(ji)現金(jin)(jin)流(liu)量(liang)所采用的(de)方法與(yu)假設(she)的(de)合理(li)性。

　　2.對于(yu)采用組合(he)方式計提減值(zhi)的(de)款項，注冊會計師應當檢查劃分(fen)組合(he)的(de)依據和采用的(de)壞賬準備計提方法是否合(he)理；關(guan)注公(gong)司對預(yu)計資(zi)產(chan)組合(he)未來現金流量的(de)方法和假設是否進行定期檢查，以最(zui)大限度地(di)消除損失預(yu)計數和實際發生(sheng)數之間的(de)差異。

　　對(dui)于組合的(de)(de)分(fen)類(lei)(lei)，公司應(ying)當(dang)根據自身的(de)(de)實際情況制(zhi)定適合于本公司的(de)(de)分(fen)類(lei)(lei)標(biao)準，將具(ju)有類(lei)(lei)似信(xin)用(yong)(yong)風險特(te)征的(de)(de)應(ying)收(shou)(shou)款(kuan)項組合在一起。例如，可按資(zi)產(chan)類(lei)(lei)型、行業分(fen)布(bu)、區域分(fen)布(bu)、擔(dan)保物類(lei)(lei)型、逾期(qi)(qi)狀態等(deng)進行組合。這些類(lei)(lei)似信(xin)用(yong)(yong)風險特(te)征與這些資(zi)產(chan)組合的(de)(de)未來現金(jin)流量估計有關，因為他(ta)們(men)可以(yi)表明(ming)債務(wu)人(ren)按相關資(zi)產(chan)的(de)(de)合同(tong)條款(kuan)償付所有到期(qi)(qi)金(jin)額的(de)(de)能力。實務(wu)中，注(zhu)冊會計師通(tong)常應(ying)對(dui)款(kuan)項性質分(fen)類(lei)(lei)、合同(tong)信(xin)用(yong)(yong)結算期(qi)(qi)、預期(qi)(qi)還款(kuan)時間安排、期(qi)(qi)后回收(shou)(shou)情況等(deng)特(te)征因素(su)予以(yi)關注(zhu)。其中應(ying)收(shou)(shou)款(kuan)項性質分(fen)類(lei)(lei)包括(kuo)政府款(kuan)項、關聯(lian)方(fang)款(kuan)項、押金(jin)保證金(jin)、周轉備用(yong)(yong)金(jin)等(deng)。

　　對于組合(he)壞(huai)賬(zhang)準備的(de)(de)(de)(de)計提(ti)比例，公司應當(dang)根據以前年度與之(zhi)相同或相類似(si)的(de)(de)(de)(de)、具有類似(si)信用風險特征的(de)(de)(de)(de)應收款項(xiang)組合(he)的(de)(de)(de)(de)實(shi)際損(sun)失率(lv)，結(jie)合(he)現(xian)時情(qing)況估計組合(he)中(zhong)資產的(de)(de)(de)(de)未來現(xian)金流量，確(que)定本期(qi)各項(xiang)組合(he)計提(ti)壞(huai)賬(zhang)準備的(de)(de)(de)(de)比例。

　　四(si)、減(jian)值跡象的檢(jian)查

　　注冊會計(ji)師在(zai)實施應(ying)(ying)收款項檢查(cha)時，應(ying)(ying)充(chong)分關注公司是否存(cun)在(zai)以下減值跡象，如存(cun)在(zai)，應(ying)(ying)提(ti)請被審計(ji)單位(wei)賬務處理：

　　1.債務人發生嚴重(zhong)財(cai)務困難；

　　2.債務(wu)人違反了(le)合同(tong)條(tiao)款(kuan)，如償(chang)付利息(xi)或本金發(fa)生違約(yue)或逾期(qi)等(deng)；

　　3.債(zhai)權人出于經濟(ji)或法律等方面因(yin)素的考慮，對發生財務困(kun)難的債(zhai)務人作出讓步(bu)；

　　4.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；

　　5.無(wu)法辨認(ren)一組(zu)應收(shou)款(kuan)項中的某項資產的現(xian)金流量是否已(yi)經減(jian)少，但根據公(gong)開的數據對其進行(xing)(xing)總體評價(jia)后發現(xian)，該組(zu)應收(shou)款(kuan)項自初(chu)始(shi)確認(ren)以來的預計未來現(xian)金流量確已(yi)減(jian)少且可計量，如該組(zu)應收(shou)款(kuan)項的債(zhai)務人(ren)(ren)支付能力逐步惡化，或(huo)債(zhai)務人(ren)(ren)所在(zai)國家或(huo)地區失業率提高(gao)、擔(dan)保物在(zai)其所在(zai)地區的價(jia)格明顯下降、所處行(xing)(xing)業不景(jing)氣等；

　　6.債(zhai)(zhai)務人經(jing)營所處(chu)的技(ji)術、市場、經(jing)濟或法律環境等發生重大(da)不利變化，使債(zhai)(zhai)權(quan)人可能無法收(shou)回投(tou)資成本(ben)；

　　7.其他表明應(ying)收款項發生減值的客觀證據。

　　五、壞賬(zhang)準備計(ji)提(ti)適(shi)當(dang)性的檢查

　　注(zhu)冊會計師可以考慮實施以下審計程(cheng)序，以檢查(cha)公司壞賬準(zhun)備計提的適當(dang)性。

　　1.取得或編制(zhi)壞(huai)(huai)賬準備(bei)計算(suan)表，復核加計正確(que)，與壞(huai)(huai)賬準備(bei)總(zong)賬數(shu)、明細賬合計數(shu)核對(dui)相(xiang)符(fu)；將壞(huai)(huai)賬準備(bei)本期計提數(shu)與資(zi)產減值損(sun)失相(xiang)應明細項(xiang)目(mu)的發生額(e)核對(dui)，是否(fou)相(xiang)符(fu)。

　　2.實施分析程序，通過比較前期壞賬準備計提數和實際發生數及相關占比，分析壞賬準備計提的合理性(xing)。

　　3.檢查壞賬準備(bei)(bei)計(ji)提(ti)和核(he)銷的批(pi)(pi)準程(cheng)序，取得(de)書面(mian)報(bao)告等證明文件；評(ping)價計(ji)提(ti)壞賬準備(bei)(bei)所(suo)依(yi)據的資料(liao)、假設及方法；復核(he)壞賬準備(bei)(bei)是否(fou)按經(jing)股東（大）會或董事會批(pi)(pi)準的既定(ding)方法和比例提(ti)取，其計(ji)算和會計(ji)處理是否(fou)正(zheng)確。

　　4.選(xuan)取單項金(jin)額重大(da)的(de)(de)賬(zhang)戶(hu)(hu)(hu)、存在減值(zhi)跡象的(de)(de)賬(zhang)戶(hu)(hu)(hu)以及(ji)認為必要的(de)(de)其他賬(zhang)戶(hu)(hu)(hu)（如有收款問(wen)題(ti)記錄(lu)的(de)(de)賬(zhang)戶(hu)(hu)(hu)，收款問(wen)題(ti)行業集中的(de)(de)賬(zhang)戶(hu)(hu)(hu)，長期未收回的(de)(de)賬(zhang)戶(hu)(hu)(hu)）。針(zhen)對所選(xuan)取的(de)(de)賬(zhang)戶(hu)(hu)(hu)，與授信(xin)(xin)部門(men)經理或其他負責(ze)人員(yuan)討論(lun)其可收回性，并(bing)復核往來函件或其他相關信(xin)(xin)息，以支持被(bei)審計單位(wei)就此作出的(de)(de)聲明；復核并(bing)測試所選(xuan)取賬(zhang)戶(hu)(hu)(hu)期后收款情(qing)(qing)況；針(zhen)對壞賬(zhang)準備計提不(bu)足情(qing)(qing)況提出調(diao)整建(jian)議。

　　對于公(gong)司(si)單獨進(jin)行減(jian)(jian)值(zhi)測(ce)試的(de)款項(xiang)，注冊會計師應對公(gong)司(si)減(jian)(jian)值(zhi)測(ce)試資料及(ji)減(jian)(jian)值(zhi)客觀證(zheng)據進(jin)行檢查，對減(jian)(jian)值(zhi)測(ce)算的(de)準(zhun)確性及(ji)假設合理性進(jin)行檢查。

　　5.對于采用組合方式計提減值的款項，注冊會計師應關注同類公司與之相同或相類似的、具有類似信用風險特征的應收款項組合情況；檢查各組合風險特征及壞賬計提方法的合理性，檢查壞賬準備金額計算的準確性。