壞賬(zhang)(zhang)準(zhun)備的(de)確認和計(ji)(ji)(ji)量具有一(yi)定的(de)特殊性，尤其是在上市公司財務報表審計(ji)(ji)(ji)過程(cheng)中，注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)師應關注(zhu)壞賬(zhang)(zhang)準(zhun)備對財務報告是否有重大影響，應保持(chi)應有的(de)職(zhi)業謹慎(shen)，執行(xing)切實到位(wei)的(de)審計(ji)(ji)(ji)程(cheng)序，獲取充分適當(dang)的(de)審計(ji)(ji)(ji)證據。

　　本提示(shi)僅供事(shi)務(wu)所及(ji)(ji)相(xiang)(xiang)關從業(ye)人員在執業(ye)時(shi)參考，不能替代(dai)相(xiang)(xiang)關法(fa)律(lv)法(fa)規、注(zhu)(zhu)冊會(hui)計師(shi)執業(ye)準(zhun)則(ze)以及(ji)(ji)注(zhu)(zhu)冊會(hui)計師(shi)職(zhi)業(ye)判斷。提示(shi)中(zhong)所涉(she)及(ji)(ji)審計程(cheng)序的時(shi)間、范圍和程(cheng)度等，事(shi)務(wu)所及(ji)(ji)相(xiang)(xiang)關從業(ye)人員在執業(ye)中(zhong)需結合(he)項目實際情況(kuang)、風險導向(xiang)原則(ze)以及(ji)(ji)注(zhu)(zhu)冊會(hui)計師(shi)的職(zhi)業(ye)判斷確定，不能直接照搬照抄(chao)。

　　針對壞賬準備的審計(ji)，上市(shi)公(gong)司審計(ji)專家委員會作如下(xia)提示:

　　一、計(ji)提壞賬準備的范圍

　　對于應(ying)收(shou)(shou)(shou)及預(yu)(yu)付(fu)款(kuan)項，有客觀證(zheng)據(ju)表(biao)明其發生(sheng)了減值(zhi)(zhi)(zhi)的，應(ying)當根據(ju)其賬面(mian)價值(zhi)(zhi)(zhi)與預(yu)(yu)計未來現(xian)金流量現(xian)值(zhi)(zhi)(zhi)之(zhi)間的差(cha)額計算確認減值(zhi)(zhi)(zhi)損失。實務中，企業(ye)計提(ti)壞賬準備(bei)的款(kuan)項范圍(wei)一(yi)般包(bao)括(kuo)：“應(ying)收(shou)(shou)(shou)票據(ju)”、“應(ying)收(shou)(shou)(shou)賬款(kuan)”、“預(yu)(yu)付(fu)賬款(kuan)”、“其他應(ying)收(shou)(shou)(shou)款(kuan)”、“長(chang)期應(ying)收(shou)(shou)(shou)款(kuan)”等。

　　二、壞賬準(zhun)備(bei)的審計要(yao)求(qiu)

 　　公司(si)應(ying)當在資(zi)產(chan)負債表日對應(ying)收(shou)款項賬面價(jia)值(zhi)進行檢查，有客觀證據表明該應(ying)收(shou)款項發生減(jian)值(zhi)的(de)，應(ying)當計(ji)提壞賬準備(bei)。壞賬準備(bei)計(ji)提基于對應(ying)收(shou)款項可收(shou)回性的(de)評估(gu)，應(ying)收(shou)款項減(jian)值(zhi)損失的(de)確認和(he)計(ji)量(liang)需(xu)要(yao)管理層做(zuo)出判斷(duan)和(he)估(gu)計(ji)。

　　注(zhu)冊會(hui)計(ji)師(shi)應按照《中國(guo)注(zhu)冊會(hui)計(ji)師(shi)審(shen)計(ji)準(zhun)則(ze)第1321號—審(shen)計(ji)會(hui)計(ji)估(gu)計(ji)（包括公允價值會(hui)計(ji)估(gu)計(ji)）和(he)相關披露》準(zhun)則(ze)的(de)規定(ding)執行(xing)審(shen)計(ji)工作，識別、評估(gu)和(he)應對壞賬準(zhun)備會(hui)計(ji)估(gu)計(ji)的(de)重大錯報風險，對管理層做出的(de)判斷和(he)估(gu)計(ji)進行(xing)復核。

　　（一）風險評估程(cheng)序(xu)

　　注冊會計(ji)師應當按照《中國注冊會計(ji)師審(shen)計(ji)準則(ze)第1211號—通過了解被審(shen)計(ji)單位(wei)及(ji)其(qi)環(huan)境識別(bie)(bie)(bie)和(he)評(ping)估(gu)重大錯(cuo)報(bao)風(feng)險(xian)》的規定(ding)，識別(bie)(bie)(bie)和(he)評(ping)估(gu)重大錯(cuo)報(bao)風(feng)險(xian)，并評(ping)價與壞(huai)賬(zhang)準備會計(ji)估(gu)計(ji)相(xiang)關的估(gu)計(ji)不確定(ding)性(xing)的程度，從而(er)判(pan)斷是否存在高度估(gu)計(ji)不確定(ding)性(xing)而(er)導致特別(bie)(bie)(bie)風(feng)險(xian)。

　　在實施風險(xian)評估(gu)程(cheng)序階段，注冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師應當了(le)解的內(nei)容(rong)主要包括：與(yu)壞(huai)賬(zhang)準(zhun)備(bei)（包括相(xiang)關披露(lu)(lu)）相(xiang)關的適(shi)用的財務報(bao)告編制基礎(chu)的規定；管(guan)(guan)理(li)(li)層如何(he)識別可能需(xu)要計(ji)(ji)(ji)提壞(huai)賬(zhang)準(zhun)備(bei)的會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)估(gu)計(ji)(ji)(ji)并在財務報(bao)表(biao)中予以確認或披露(lu)(lu)。在進行了(le)解時，注冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師應當向管(guan)(guan)理(li)(li)層詢問可能導致新的或需(xu)要修(xiu)改(gai)現有壞(huai)賬(zhang)準(zhun)備(bei)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)估(gu)計(ji)(ji)(ji)的環境變(bian)化；管(guan)(guan)理(li)(li)層如何(he)做出壞(huai)賬(zhang)準(zhun)備(bei)的會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)估(gu)計(ji)(ji)(ji)，以及(ji)估(gu)計(ji)(ji)(ji)所依據(ju)(ju)的數據(ju)(ju)等。

　　管(guan)理(li)層做出(chu)壞賬準(zhun)備會(hui)計(ji)估(gu)(gu)(gu)計(ji)的(de)方法和依據包括：（1）用以(yi)(yi)(yi)做出(chu)會(hui)計(ji)估(gu)(gu)(gu)計(ji)的(de)方法，包括模型（如適用）；（2）相關控制；（3）管(guan)理(li)層是否利(li)用專(zhuan)家的(de)工(gong)作；（4）會(hui)計(ji)估(gu)(gu)(gu)計(ji)所依據的(de)假(jia)設(she)；（5）用以(yi)(yi)(yi)做出(chu)會(hui)計(ji)估(gu)(gu)(gu)計(ji)的(de)方法是否已(yi)經(jing)發生或應當(dang)發生不同(tong)于上期的(de)變(bian)化，以(yi)(yi)(yi)及變(bian)化的(de)原因；（6）管(guan)理(li)層是否評估(gu)(gu)(gu)以(yi)(yi)(yi)及如何評估(gu)(gu)(gu)會(hui)計(ji)估(gu)(gu)(gu)計(ji)不確(que)定(ding)性的(de)影響。

　　注(zhu)冊會計師(shi)應關(guan)注(zhu)公(gong)(gong)(gong)司(si)壞(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)準備政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)是否符合(he)(he)謹(jin)慎性(xing)原(yuan)則(ze)，是否與(yu)(yu)公(gong)(gong)(gong)司(si)實際(ji)經營(ying)活(huo)動相符。應結合(he)(he)同行業公(gong)(gong)(gong)司(si)以(yi)及公(gong)(gong)(gong)司(si)自身特點分(fen)析(xi)壞(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)計提政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)的謹(jin)慎性(xing)，關(guan)注(zhu)是否存在明顯差異，如(ru)果(guo)比(bi)較激(ji)進，需要分(fen)析(xi)激(ji)進的理(li)由是否合(he)(he)理(li)。實務中，注(zhu)冊會計師(shi)應注(zhu)重了(le)解公(gong)(gong)(gong)司(si)銷售與(yu)(yu)收款內部(bu)控制及應收款項(xiang)信(xin)用與(yu)(yu)催收政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)；了(le)解公(gong)(gong)(gong)司(si)下游客戶的資信(xin)狀況；對公(gong)(gong)(gong)司(si)歷(li)史(shi)(shi)(shi)壞(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)率與(yu)(yu)歷(li)史(shi)(shi)(shi)壞(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)進行比(bi)較分(fen)析(xi)；關(guan)注(zhu)目前的經營(ying)狀況是否發生變化需要對歷(li)史(shi)(shi)(shi)壞(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)率與(yu)(yu)歷(li)史(shi)(shi)(shi)壞(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)進行調(diao)整。

　　（二）進一步審計程(cheng)序

　　注冊會(hui)計(ji)師(shi)應(ying)當按(an)照《中(zhong)國注冊會(hui)計(ji)師(shi)審(shen)計(ji)準則第1231號(hao)——針對(dui)評估的重(zhong)大(da)錯(cuo)報風險采取的應(ying)對(dui)措施(shi)》的規定(ding)，針對(dui)評估的壞賬準備重(zhong)大(da)錯(cuo)報風險，設(she)計(ji)和(he)實(shi)施(shi)進(jin)一(yi)步(bu)審(shen)計(ji)程序。注冊會(hui)計(ji)師(shi)應(ying)考慮(lv)實(shi)施(shi)的程序包(bao)括(kuo)：

　　1.對于壞賬準備相關內(nei)部控制(zhi)活動實施控制(zhi)測(ce)試；

　　2.對于壞(huai)賬準(zhun)(zhun)備(bei)的認定實施(shi)實質性程序，主要(yao)包括(kuo)：壞(huai)賬準(zhun)(zhun)備(bei)政策的檢(jian)查、減值跡象的檢(jian)查、壞(huai)賬準(zhun)(zhun)備(bei)計提(ti)適(shi)當(dang)性的檢(jian)查、壞(huai)賬準(zhun)(zhun)備(bei)附注披露適(shi)當(dang)性的檢(jian)查等(deng)。

　　注冊會計師應當復核上期財務報表中壞賬準備的會計估計結果，或者復核管理層在本期財務報表中對上期壞賬準備會計估計作出的后續重新估計（如適用）。