資產減(jian)值的(de)稅務處理

　　（一）資產減值(zhi)的稅務(wu)處理原則

　　企業會計(ji)準(zhun)則允許提取的(de)資(zi)產減(jian)值(zhi)(zhi)準(zhun)備有(you)：長(chang)期股(gu)權(quan)投資(zi)減(jian)值(zhi)(zhi)準(zhun)備、無形資(zi)產減(jian)值(zhi)(zhi)準(zhun)備、固定(ding)資(zi)產減(jian)值(zhi)(zhi)準(zhun)備、生物資(zi)產減(jian)值(zhi)(zhi)準(zhun)備、建造合同減(jian)值(zhi)(zhi)準(zhun)備、存貨(huo)減(jian)值(zhi)(zhi)準(zhun)備、應收賬(zhang)款壞賬(zhang)準(zhun)備、在建工(gong)程減(jian)值(zhi)(zhi)準(zhun)備、委托(tuo)貸(dai)款減(jian)值(zhi)(zhi)準(zhun)備等。

　　《企(qi)業所得稅(shui)(shui)法(fa)》第十(shi)(shi)條(tiao)(tiao)(tiao)第（七）項(xiang)規(gui)(gui)定(ding)：未經(jing)核定(ding)的準(zhun)(zhun)備(bei)金支(zhi)出在計算應納(na)稅(shui)(shui)所得額時不(bu)得扣除。《企(qi)業所得稅(shui)(shui)法(fa)實(shi)施條(tiao)(tiao)(tiao)例》第五(wu)十(shi)(shi)五(wu)條(tiao)(tiao)(tiao)進一步規(gui)(gui)定(ding)：企(qi)業所得稅(shui)(shui)法(fa)第十(shi)(shi)條(tiao)(tiao)(tiao)第（七）項(xiang)所稱未經(jing)核定(ding)的準(zhun)(zhun)備(bei)金支(zhi)出，是指不(bu)符合國務院財政、稅(shui)(shui)務主管部門(men)規(gui)(gui)定(ding)的各項(xiang)資產減值(zhi)準(zhun)(zhun)備(bei)、風險準(zhun)(zhun)備(bei)等準(zhun)(zhun)備(bei)金支(zhi)出。

　　總體來看，企(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)前允許扣除(chu)的(de)項目，原(yuan)則(ze)上必(bi)須遵循(xun)《企(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)法(fa)》第八條(tiao)所(suo)(suo)提出的(de)“實際發生”的(de)據(ju)實扣除(chu)原(yuan)則(ze)，除(chu)國家稅(shui)(shui)(shui)收(shou)規定外，企(qi)(qi)業(ye)(ye)根據(ju)會計(ji)上的(de)相關(guan)規定提取的(de)任何(he)形式的(de)準備金（包括(kuo)資產準備、風(feng)險準備或工資準備等(deng)）不得在企(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)前扣除(chu)。

　　目前來(lai)說，企(qi)業(ye)所得稅前允許(xu)計算扣(kou)除(chu)的資產減值(zhi)準(zhun)備(bei)(bei)、風險(xian)準(zhun)備(bei)(bei)主要涉(she)及銀行、保險(xian)、證券、信用擔保等(deng)行業(ye)，而普通企(qi)業(ye)不得在稅前扣(kou)除(chu)資產減值(zhi)準(zhun)備(bei)(bei)。

　　（二）資(zi)產減值準備(bei)的(de)納稅調整

　　1.資產減值準(zhun)備的所(suo)得稅(shui)規定

　　國(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)局(ju)《關于(yu)(yu)企業(ye)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)損(sun)失(shi)(shi)(shi)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)前(qian)(qian)扣(kou)除管理辦法》（國(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)局(ju)公告2011年第(di)25號）第(di)三(san)條(tiao)規(gui)定(ding)(ding)：準予在(zai)企業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)前(qian)(qian)扣(kou)除的(de)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)損(sun)失(shi)(shi)(shi)，是(shi)指企業(ye)在(zai)實(shi)(shi)際(ji)處(chu)(chu)置、轉讓上(shang)述(shu)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)過程中(zhong)發(fa)生(sheng)的(de)合理損(sun)失(shi)(shi)(shi)（以(yi)下簡稱(cheng)(cheng)(cheng)實(shi)(shi)際(ji)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)損(sun)失(shi)(shi)(shi)），以(yi)及企業(ye)雖未(wei)實(shi)(shi)際(ji)處(chu)(chu)置、轉讓上(shang)述(shu)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)，但符合財(cai)(cai)政部、國(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總(zong)局(ju)《關于(yu)(yu)企業(ye)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)損(sun)失(shi)(shi)(shi)稅(shui)(shui)前(qian)(qian)扣(kou)除政策的(de)通知》（財(cai)(cai)稅(shui)(shui)[2009]57號，以(yi)下簡稱(cheng)(cheng)(cheng)財(cai)(cai)稅(shui)(shui)[2009]57號）和本(ben)辦法規(gui)定(ding)(ding)條(tiao)件(jian)計(ji)(ji)算確認的(de)損(sun)失(shi)(shi)(shi)（以(yi)下簡稱(cheng)(cheng)(cheng)法定(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)損(sun)失(shi)(shi)(shi)）。第(di)四條(tiao)規(gui)定(ding)(ding)：企業(ye)實(shi)(shi)際(ji)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)損(sun)失(shi)(shi)(shi)，應當在(zai)其實(shi)(shi)際(ji)發(fa)生(sheng)且(qie)會計(ji)(ji)上(shang)已(yi)作(zuo)(zuo)損(sun)失(shi)(shi)(shi)處(chu)(chu)理的(de)年度申報扣(kou)除；法定(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)損(sun)失(shi)(shi)(shi)，應當在(zai)企業(ye)向(xiang)主管稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機關提(ti)供(gong)證(zheng)據(ju)資(zi)(zi)料(liao)證(zheng)明該項資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)已(yi)符合法定(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)損(sun)失(shi)(shi)(shi)確認條(tiao)件(jian)，且(qie)會計(ji)(ji)上(shang)已(yi)作(zuo)(zuo)損(sun)失(shi)(shi)(shi)處(chu)(chu)理的(de)年度申報扣(kou)除。

　　財稅[2009]57號(hao)第十一條規定：企業(ye)在計(ji)算(suan)應(ying)納稅所得額(e)時已經扣除的資產損失，在以(yi)后(hou)納稅年度全部或者(zhe)部分收回時，其收回部分應(ying)當作為收入計(ji)入收回當期(qi)的應(ying)納稅所得額(e)。

　　由此可見，對于普通企業而言，企業按會計準則計提的資產減值準備在計稅時就成為暫時暫時性差異，應該進行納稅調整。