【案例(li)2】某公(gong)(gong)司高(gao)管人員(yuan)(yuan)收入第二種低稅負(fu)設(she)計的涉稅分析(xi)。2014年，北京某公(gong)(gong)司高(gao)級(ji)管理人員(yuan)(yuan)李(li)明(ming)一(yi)年收入600 000元，每月收入10 000元，年終獎(jiang)為480 000元，請問(wen)應(ying)如何進行抵稅負(fu)設(she)計使李(li)明(ming)稅后(hou)收入最大(da)化？

　　（一）低稅負(fu)設計前(qian)的稅負(fu)分析(xi)

　　李明(ming)應納(na)(na)個(ge)人(ren)所得稅為(wei)：每月應納(na)(na)個(ge)人(ren)所得稅＝（10 000-3 500）×20％-555＝1300-555＝745元。全年工(gong)資收入(ru)應納(na)(na)個(ge)人(ren)所得稅＝745×12=8 940（元）。

　　年終獎(jiang)應(ying)納的(de)個(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)(suo)得稅(shui)為(wei)480 000÷12＝40 000元(yuan)，應(ying)適用(yong)的(de)個(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)(suo)得稅(shui)率為(wei)30％，速算扣除數(shu)為(wei)2 755元(yuan)。年終獎(jiang)應(ying)納的(de)個(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)(suo)得稅(shui)＝480 000×30％-2 755＝141 245元(yuan)。全(quan)年收入應(ying)納個(ge)(ge)(ge)稅(shui)為(wei)141 245＋8 940＝150 185（元(yuan)）。

　　（二）低稅負設計方(fang)案

　　將原工(gong)資(zi)收(shou)入分(fen)為工(gong)資(zi)收(shou)入與年終(zhong)(zhong)獎金(jin)兩(liang)部分(fen)，每月(yue)領工(gong)資(zi)30 000元(yuan)(yuan)，一年的工(gong)資(zi)薪金(jin)合計為360 000元(yuan)(yuan)，年終(zhong)(zhong)發(fa)獎金(jin)240 000元(yuan)(yuan)，全(quan)年共計收(shou)入額仍為600 000元(yuan)(yuan)。

　　（三(san)）低稅(shui)負(fu)設計后的稅(shui)負(fu)分析

　　經過納(na)(na)稅籌劃(hua)，李明工資(zi)所(suo)得應納(na)(na)的個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得稅為：每(mei)月應納(na)(na)個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得稅＝（30 000-3 500）×25％-1 005＝6 625-1 005＝5 620元(yuan)，全年工資(zi)收入應納(na)(na)個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得稅＝5 620×12＝67 440（元(yuan)）。

　　李(li)明年終獎(jiang)應(ying)納(na)(na)個(ge)(ge)人所(suo)得(de)(de)稅(shui)為(wei)：240 000÷12＝20 000元(yuan)(yuan)，應(ying)適用的個(ge)(ge)人所(suo)得(de)(de)稅(shui)率為(wei)25％，速算扣除數為(wei)1 005元(yuan)(yuan)。年終獎(jiang)應(ying)納(na)(na)的個(ge)(ge)人所(suo)得(de)(de)稅(shui)＝240 000×25％-1 005＝58 995元(yuan)(yuan)。全(quan)年收入應(ying)納(na)(na)個(ge)(ge)人所(suo)得(de)(de)稅(shui)為(wei)67 440＋58 995＝126 435元(yuan)(yuan)。比低稅(shui)負設計(ji)前(qian)節省150 185-126 435=23 750（元(yuan)(yuan)）。

　　基于以上兩個案例(li)分析(xi)，該(gai)公(gong)司對高管人(ren)員(yuan)年收入為(wei)600 000元收入的工資薪酬設計方案有四種：

　　第一(yi)種(zhong)方案：月工資30 000元(yuan)(yuan)，年終獎為240 000元(yuan)(yuan)，總(zong)稅負為126 435元(yuan)(yuan)；

　　第二種方案(an)：月工資10 000元，年終(zhong)獎(jiang)為480 000元，總稅負為150 185元；

　　第三種方(fang)案：月工資28 000元，年終發獎金264 000元，總稅負(fu)為126 435元；

　　第四種(zhong)方案：月(yue)工(gong)資45 000元，年終獎為(wei)60 000元，總稅負為(wei)127 785元。

　　在此四種工資薪酬設計方案中(zhong)，稅負(fu)最低的是(shi)方案一和(he)方案三。

公司高管股(gu)權激(ji)勵(li)的低稅負(fu)設計

　　股權激勵主要可以分為股票期權激勵和股票激勵兩種形式。根據稅收政策的差異以及納稅籌劃的需要，按照不同的結算方式，股權激勵又可以分為以權益結算和以現金結算兩種形式。以權益結算是指，公司的股權激勵方案最終是以股份或其它權益工具作為對價進行結算的，其最常用的工具有：股票期權、限制性股票、業績股票等；以現金結算是指，公司的激勵方案最終是以股份或其他權益工具為基礎計算的現金或其他資產進行結算的，其最常用的工具有：股票增值權、虛擬股票、業績單位等。財政部、國家稅務總局《關于股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關問題的通知》(財稅[2009]5號)對限制性股票、業績股票與股票期權在個人所得稅方面的規定進行了統一。即只要公司決定其股權激勵計劃采取以權益結算的方式，無論授予的是股票還是期權，其納稅規定都是一致。基于此，對股權激勵的納稅籌劃問題，本文主要探討以權益結算的股權激勵計劃的納稅籌劃和以現金結算的股權激勵計劃的納稅籌劃。

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