為了(le)提(ti)高(gao)(gao)企業的(de)管(guan)理和經濟效率(lv)，許多公司(si)都聘(pin)用高(gao)(gao)級管(guan)理人(ren)(ren)才，并給予(yu)高(gao)(gao)管(guan)人(ren)(ren)員(yuan)較好的(de)待(dai)遇：比公司(si)普通員(yuan)工高(gao)(gao)得(de)多的(de)月工資、股(gu)票期權、年終一(yi)次(ci)性(xing)獎金和各種實物福利。那么(me)，如何進行(xing)納(na)稅(shui)籌劃使高(gao)(gao)管(guan)人(ren)(ren)員(yuan)的(de)稅(shui)負(fu)(fu)更低，是許多高(gao)(gao)管(guan)人(ren)(ren)員(yuan)關心的(de)問(wen)題。筆者主(zhu)要從以下幾方面來介(jie)紹公司(si)高(gao)(gao)管(guan)人(ren)(ren)員(yuan)所得(de)的(de)低稅(shui)負(fu)(fu)設(she)計(ji)。

公司(si)高管人員工資所得的低稅負設(she)計

　　許多(duo)(duo)公司給高(gao)(gao)管(guan)(guan)(guan)人員(yuan)每(mei)月(yue)(yue)支付較高(gao)(gao)的(de)(de)工(gong)(gong)資，到年(nian)終也有較高(gao)(gao)的(de)(de)年(nian)終獎(jiang)金，針對(dui)這種情況，低稅負設計的(de)(de)技巧是把公司高(gao)(gao)管(guan)(guan)(guan)的(de)(de)一年(nian)收入分(fen)成兩(liang)部(bu)分(fen)：月(yue)(yue)工(gong)(gong)資和年(nian)終獎(jiang)，準確(que)劃分(fen)好月(yue)(yue)工(gong)(gong)資和年(nian)終獎(jiang)的(de)(de)比例(li)。要(yao)(yao)么削減(jian)每(mei)月(yue)(yue)的(de)(de)部(bu)分(fen)工(gong)(gong)資，加到年(nian)終獎(jiang)；要(yao)(yao)么削減(jian)部(bu)分(fen)年(nian)終獎(jiang)，分(fen)攤(tan)到每(mei)個月(yue)(yue)的(de)(de)工(gong)(gong)資里去(qu)。這兩(liang)種“削峰填谷”的(de)(de)操作要(yao)(yao)視企業(ye)給高(gao)(gao)管(guan)(guan)(guan)人員(yuan)工(gong)(gong)資和年(nian)終獎(jiang)的(de)(de)多(duo)(duo)少(shao)而進行權(quan)衡確(que)定。

　　【案(an)例1】2014年，北京某公司高級管理人員李明一年收(shou)入(ru)600 000元，每(mei)月(yue)收(shou)入(ru)45 000元，年終獎為60 000元，請問(wen)應(ying)如何(he)進(jin)行抵稅負設計(ji)，使(shi)李明稅后收(shou)入(ru)最(zui)大化？

　　（一(yi)）低稅(shui)負設計前的(de)稅(shui)負分析

　　李明應納個(ge)人(ren)所得稅為：每(mei)月應納個(ge)人(ren)所得稅＝（45 000- 3 500）×30％-2 755＝12 450-2 755＝9 695元。全年工資收入應納個(ge)人(ren)所得稅＝9 695×12=116 340（元）。

　　年終獎應(ying)納(na)的(de)個人(ren)所得(de)稅(shui)為60 000÷12＝5 000元(yuan)(yuan)，應(ying)適(shi)用的(de)個人(ren)所得(de)稅(shui)率為20％，速算(suan)扣除數為555元(yuan)(yuan)。應(ying)納(na)的(de)個人(ren)所得(de)稅(shui)＝60 000×20％-555＝11 445元(yuan)(yuan)。全年應(ying)納(na)個人(ren)所得(de)稅(shui)為116 340＋11 445＝127 785（元(yuan)(yuan)）。

　　李(li)明2014年總的稅后收(shou)入為：600 000-127 785=472 215(元)

　　（二(er)）低稅負設計方(fang)案

　　將(jiang)原工(gong)資(zi)收入(ru)分為工(gong)資(zi)收入(ru)與(yu)年終(zhong)獎金兩部分，每月領工(gong)資(zi)28 000元/月，一年的工(gong)資(zi)薪金合(he)計為336 000元，年終(zhong)發獎金264 000元，全年共計收入(ru)額(e)仍為600 000元。

　　（三）低稅(shui)負設(she)計(ji)后的稅(shui)負分析

　　根據國家稅(shui)務(wu)總局《關于調(diao)整(zheng)個人取得(de)全(quan)年(nian)一次性獎金等(deng)計算征(zheng)收(shou)個人所得(de)稅(shui)方法問題的通知(zhi)》（國稅(shui)發[2005]第9號(hao)）的規(gui)定，個人取得(de)全(quan)年(nian)一次性獎金或年(nian)終加(jia)薪，有兩種(zhong)情況計算繳納個人所得(de)稅(shui)：

　　其一，個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當月個人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，以全年一次性獎金總額除以12個月，按其商數對照工資、薪金所得項目“七級稅率表”，確定適用稅率和對應的速算扣除數，計算繳納個人所得稅。計算公式為：應納個人所得稅稅額=個人當月取得的全年一次性獎金×適用稅率—速算扣除數。