(一(yi))有(you)關股(gu)權激(ji)勵(li)的(de)涉稅政(zheng)策規定

　　1.取得(de)股(gu)權(quan)激勵工具(ju)，如股(gu)票期權(quan)、限(xian)制性股(gu)票、業績股(gu)票等時的稅收(shou)政策規定。

　　根據相關規定，員工接受(shou)(shou)實施(shi)股(gu)(gu)(gu)(gu)票(piao)(piao)(piao)(piao)期(qi)(qi)權(quan)(quan)計劃(hua)企業授(shou)(shou)予(yu)(yu)的股(gu)(gu)(gu)(gu)票(piao)(piao)(piao)(piao)期(qi)(qi)權(quan)(quan)時(shi)，除另有規定外(如期(qi)(qi)權(quan)(quan)本(ben)身在(zai)授(shou)(shou)予(yu)(yu)時(shi)即約定可以公開交易)，一般不(bu)(bu)作為應稅(shui)所得(de)征稅(shui)。也就是(shi)說(shuo)，在(zai)授(shou)(shou)予(yu)(yu)股(gu)(gu)(gu)(gu)票(piao)(piao)(piao)(piao)期(qi)(qi)權(quan)(quan)時(shi)，一般不(bu)(bu)產生(sheng)(sheng)納(na)稅(shui)義務(wu)。無論是(shi)授(shou)(shou)予(yu)(yu)股(gu)(gu)(gu)(gu)票(piao)(piao)(piao)(piao)期(qi)(qi)權(quan)(quan)還(huan)是(shi)直接授(shou)(shou)予(yu)(yu)股(gu)(gu)(gu)(gu)票(piao)(piao)(piao)(piao)，其納(na)稅(shui)義務(wu)都是(shi)發(fa)(fa)(fa)生(sheng)(sheng)在(zai)真正取(qu)得(de)股(gu)(gu)(gu)(gu)票(piao)(piao)(piao)(piao)時(shi)。即若(ruo)直接授(shou)(shou)予(yu)(yu)股(gu)(gu)(gu)(gu)票(piao)(piao)(piao)(piao)，納(na)稅(shui)義務(wu)馬上(shang)發(fa)(fa)(fa)生(sheng)(sheng);若(ruo)授(shou)(shou)予(yu)(yu)股(gu)(gu)(gu)(gu)票(piao)(piao)(piao)(piao)期(qi)(qi)權(quan)(quan)，員工在(zai)接受(shou)(shou)實施(shi)股(gu)(gu)(gu)(gu)票(piao)(piao)(piao)(piao)期(qi)(qi)權(quan)(quan)計劃(hua)時(shi)，不(bu)(bu)發(fa)(fa)(fa)生(sheng)(sheng)納(na)稅(shui)義務(wu)，當(dang)員工行權(quan)(quan)時(shi)才(cai)發(fa)(fa)(fa)生(sheng)(sheng)納(na)稅(shui)義務(wu)。

　　根(gen)據財政部、國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局《關于(yu)股(gu)(gu)(gu)票(piao)增值權(quan)(quan)所(suo)得(de)(de)和限制性股(gu)(gu)(gu)票(piao)所(suo)得(de)(de)征收(shou)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)有關問(wen)題(ti)的(de)(de)(de)(de)通知(zhi)》(財稅(shui)(shui)(shui)(shui)[2009]5號(hao))、《關于(yu)個(ge)(ge)人(ren)(ren)股(gu)(gu)(gu)票(piao)期(qi)權(quan)(quan)所(suo)得(de)(de)征收(shou)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)問(wen)題(ti)的(de)(de)(de)(de)通知(zhi)》(財稅(shui)(shui)(shui)(shui)[2005]35號(hao)))和國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局《關于(yu)個(ge)(ge)人(ren)(ren)股(gu)(gu)(gu)票(piao)期(qi)權(quan)(quan)所(suo)得(de)(de)繳(jiao)納(na)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)有關問(wen)題(ti)的(de)(de)(de)(de)補充通知(zhi)》(國稅(shui)(shui)(shui)(shui)函[2006]902號(hao))的(de)(de)(de)(de)規定，員(yuan)工從(cong)企業取(qu)得(de)(de)股(gu)(gu)(gu)票(piao)的(de)(de)(de)(de)實際購(gou)(gou)買(mai)價(jia)(施(shi)權(quan)(quan)價(jia))低于(yu)購(gou)(gou)買(mai)日公平(ping)市(shi)場價(jia)(指該股(gu)(gu)(gu)票(piao)當日的(de)(de)(de)(de)收(shou)盤價(jia)，下(xia)同)的(de)(de)(de)(de)差額(e)，應(ying)按“工資(zi)、薪(xin)金(jin)所(suo)得(de)(de)”適用的(de)(de)(de)(de)規定計(ji)算(suan)繳(jiao)納(na)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。其(qi)計(ji)算(suan)工資(zi)薪(xin)金(jin)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)的(de)(de)(de)(de)公式(shi)為：股(gu)(gu)(gu)票(piao)期(qi)權(quan)(quan)形式(shi)的(de)(de)(de)(de)工資(zi)薪(xin)金(jin)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)=(行權(quan)(quan)股(gu)(gu)(gu)票(piao)的(de)(de)(de)(de)每(mei)股(gu)(gu)(gu)市(shi)場價(jia)-員(yuan)工取(qu)得(de)(de)該股(gu)(gu)(gu)票(piao)期(qi)權(quan)(quan)支付的(de)(de)(de)(de)每(mei)股(gu)(gu)(gu)施(shi)權(quan)(quan)價(jia))×股(gu)(gu)(gu)票(piao)數量(liang)，其(qi)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)為：應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)=(股(gu)(gu)(gu)票(piao)期(qi)權(quan)(quan)形式(shi)的(de)(de)(de)(de)工資(zi)薪(xin)金(jin)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)/規定月(yue)份數×適用稅(shui)(shui)(shui)(shui)率-速算(suan)扣除數)×規定月(yue)份數。

　　【案例4】甲(jia)為(wei)(wei)(wei)(wei)深(shen)圳(zhen)證交所上市公(gong)司(si)(si)(si)，2011年(nian)(nian)(nian)(nian)5月(yue)31日(ri)(ri)經(jing)(jing)股(gu)(gu)(gu)東大會(hui)通過一項(xiang)限(xian)制(zhi)性股(gu)(gu)(gu)票(piao)激(ji)勵計(ji)(ji)(ji)(ji)劃(hua)，授(shou)(shou)予公(gong)司(si)(si)(si)高管限(xian)制(zhi)性股(gu)(gu)(gu)票(piao)。2012年(nian)(nian)(nian)(nian)2月(yue)1日(ri)(ri)，根(gen)據該(gai)(gai)計(ji)(ji)(ji)(ji)劃(hua)，2011年(nian)(nian)(nian)(nian)業(ye)績達到授(shou)(shou)予條(tiao)件，公(gong)司(si)(si)(si)于當(dang)日(ri)(ri)按每股(gu)(gu)(gu)10元(yuan)(yuan)的(de)價(jia)(jia)格授(shou)(shou)予公(gong)司(si)(si)(si)總經(jing)(jing)理(li)(li)李(li)(li)(li)(li)美(mei)(mei)20 000股(gu)(gu)(gu)限(xian)制(zhi)性股(gu)(gu)(gu)票(piao)，并(bing)收到李(li)(li)(li)(li)美(mei)(mei)200 000元(yuan)(yuan)購股(gu)(gu)(gu)款(kuan)。當(dang)日(ri)(ri)，李(li)(li)(li)(li)美(mei)(mei)在中國證券登記(ji)(ji)結算公(gong)司(si)(si)(si)登記(ji)(ji)該(gai)(gai)股(gu)(gu)(gu)票(piao)，并(bing)且當(dang)日(ri)(ri)，該(gai)(gai)公(gong)司(si)(si)(si)股(gu)(gu)(gu)票(piao)收盤價(jia)(jia)為(wei)(wei)(wei)(wei)25元(yuan)(yuan)/股(gu)(gu)(gu)。根(gen)據計(ji)(ji)(ji)(ji)劃(hua)規定，自(zi)授(shou)(shou)予日(ri)(ri)起至2013年(nian)(nian)(nian)(nian)1月(yue)31日(ri)(ri)為(wei)(wei)(wei)(wei)禁售期。禁售期后3年(nian)(nian)(nian)(nian)內為(wei)(wei)(wei)(wei)解(jie)(jie)鎖期，分兩批解(jie)(jie)鎖。第一批為(wei)(wei)(wei)(wei)2013年(nian)(nian)(nian)(nian)5月(yue)31日(ri)(ri)，解(jie)(jie)鎖50%。第二(er)批為(wei)(wei)(wei)(wei)2014年(nian)(nian)(nian)(nian)5月(yue)31日(ri)(ri)，解(jie)(jie)鎖剩余(yu)的(de)50%.2013年(nian)(nian)(nian)(nian)5月(yue)31日(ri)(ri)，經(jing)(jing)考核符(fu)合(he)(he)解(jie)(jie)鎖條(tiao)件，公(gong)司(si)(si)(si)對李(li)(li)(li)(li)經(jing)(jing)理(li)(li)10 000股(gu)(gu)(gu)股(gu)(gu)(gu)票(piao)實行解(jie)(jie)禁。當(dang)日(ri)(ri)，公(gong)司(si)(si)(si)股(gu)(gu)(gu)票(piao)的(de)市場價(jia)(jia)格為(wei)(wei)(wei)(wei)35元(yuan)(yuan)/股(gu)(gu)(gu)。李(li)(li)(li)(li)經(jing)(jing)理(li)(li)與2013年(nian)(nian)(nian)(nian)10月(yue)15日(ri)(ri)將10 000股(gu)(gu)(gu)票(piao)以40元(yuan)(yuan)/股(gu)(gu)(gu)的(de)價(jia)(jia)格賣出。2014年(nian)(nian)(nian)(nian)5月(yue)31日(ri)(ri)，經(jing)(jing)考核不符(fu)合(he)(he)解(jie)(jie)禁條(tiao)件，公(gong)司(si)(si)(si)根(gen)據計(ji)(ji)(ji)(ji)劃(hua)實施懲罰性措施，從李(li)(li)(li)(li)經(jing)(jing)理(li)(li)處回購該(gai)(gai)部分股(gu)(gu)(gu)票(piao)注銷，并(bing)將當(dang)初(chu)的(de)購股(gu)(gu)(gu)款(kuan)50 000元(yuan)(yuan)返還給李(li)(li)(li)(li)經(jing)(jing)理(li)(li)。

　　(一)涉及個(ge)人所得稅(shui)計算

　　限制性股(gu)票(piao)批(pi)準日(ri)(ri)期(qi)為(wei)2011年(nian)5月(yue)31日(ri)(ri)，授予日(ri)(ri)為(wei)2012年(nian)2月(yue)1日(ri)(ri)。限制性股(gu)票(piao)的納稅(shui)義(yi)務發(fa)生時間為(wei)實際解鎖日(ri)(ri)。2013年(nian)5月(yue)31日(ri)(ri)，由(you)于公司業績符合要求，根據(ju)限制性股(gu)票(piao)激勵(li)計(ji)劃(hua)，李(li)經(jing)理的10 000股(gu)限制性股(gu)票(piao)解禁，獲得了在(zai)二級(ji)市場公開(kai)出售的權利(li)。該日(ri)(ri)為(wei)納稅(shui)義(yi)務發(fa)生時間。

　　應(ying)納稅所得額=(25+35)÷2×10 000-200 000×10 000÷;20 000=200 000(元)

 　　應納稅額=(200 000÷12×25%-1 005)×12=37 940(元)

　　由于限制性股(gu)票計劃從實(shi)際批(pi)準(zhun)日(ri)(ri)到(dao)禁售期(qi)結束至少是1年。因此，從實(shi)際批(pi)準(zhun)日(ri)(ri)到(dao)實(shi)際解禁日(ri)(ri)肯(ken)定(ding)大(da)于12個月。因此，這里“規(gui)定(ding)月份(fen)數”直(zhi)接取12。2013年10月15日(ri)(ri)將10 000股(gu)票以(yi)40元(yuan)/股(gu)的價格賣出。屬于在深圳證交所公(gong)開交易股(gu)票取得(de)的所得(de)，目前暫不(bu)征收個人所得(de)稅。

　　2014年5月31日(ri)，由于經考核不符合解禁條(tiao)件，李(li)經理剩余的10000股限(xian)制性股票沒(mei)有解禁，而是被公司回(hui)購注銷了。其只能取(qu)得了當初的購股款返還，并沒(mei)有取(qu)得任(ren)何形式的所得，因此，不需要(yao)納稅。

　　另外，股票增值權僅是股票期權的另一種表現形式，其實質和國家稅務總局《關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》(國稅函[2006]902號)第四條所規定的，即“凡取得股票期權的員工在行權日不實際買賣股票，而按行權日股票期權所指定股票的市場價與施權價之間的差額，直接從授權企業取得價差收益的，該項價差收益應作為員工取得的股票期權形式的工資、薪金所得，按照財政部、國家稅務總局《關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅[2005]35號)有關規定計算繳納個人所得稅”是基本一致的。

相關：公司高管人員所得的低稅負設計方案（一）