按權益法核算長期股權投資對初始投資成(cheng)本調整(zheng)確(que)認(ren)收益

　　投(tou)資(zi)(zi)企(qi)業對(dui)被投(tou)資(zi)(zi)單位(wei)具有共(gong)同(tong)控制或重大影響的長期股權投(tou)資(zi)(zi)，應當采用權益法核算(suan)。投(tou)資(zi)(zi)企(qi)業取得(de)對(dui)聯營企(qi)業或合營企(qi)業的投(tou)資(zi)(zi)以后，對(dui)于取得(de)投(tou)資(zi)(zi)時點(dian)上投(tou)資(zi)(zi)成本(ben)與應享有被投(tou)資(zi)(zi)單位(wei)可辨認凈資(zi)(zi)產(chan)公允價(jia)值份額(e)之間的差額(e)，應區別以下情況進行會計(ji)處(chu)理(li)：

　　其一，初始(shi)投資成本大于(yu)取得投資時應享(xiang)有被投資單位可(ke)辨(bian)認凈資產公允價值份額的(de)兩(liang)者之間差(cha)額，會計準則(ze)不要求(qiu)調(diao)整(zheng)長期股權投資的(de)成本。

　　其二，初始(shi)投(tou)資(zi)成本(ben)小于(yu)取得(de)投(tou)資(zi)時應享有被投(tou)資(zi)單位可辨認凈(jing)資(zi)產公允價值份額的兩者(zhe)之間差額，應計入(ru)取得(de)投(tou)資(zi)當期的營(ying)業外(wai)收(shou)入(ru)。

　　稅法規(gui)定，長期股權(quan)投資應(ying)按歷史成(cheng)本確(que)(que)認初始(shi)(shi)投資成(cheng)本，不影響(xiang)當期應(ying)納(na)(na)稅所得額(e)，在(zai)處(chu)(chu)置長期股權(quan)投資時，根據處(chu)(chu)置價格(ge)與初始(shi)(shi)成(cheng)本的差額(e)確(que)(que)認應(ying)納(na)(na)稅所得額(e)，為此，在(zai)進行所得稅匯(hui)算(suan)清繳時應(ying)將會計確(que)(que)認的營(ying)業(ye)外收入的金額(e)作為納(na)(na)稅調減額(e)。

　　【案(an)例3】A公(gong)司(si)于2013年1月1日取得(de)B公(gong)司(si)30%的股權(quan)，實際支付(fu)價款3 000萬元(yuan)。取得(de)投(tou)資時被投(tou)資單位B公(gong)司(si)可辨認凈資產公(gong)允價值為12 000萬元(yuan)。則：A公(gong)司(si)長期(qi)股權(quan)投(tou)資初始成本為3 600萬元(yuan)，確認營業外收(shou)入600萬元(yuan)。

　　在(zai)所(suo)(suo)得(de)稅匯算清繳時，應(ying)將(jiang)600萬元填入附表(biao)十一《長期股權投(tou)資所(suo)(suo)得(de)（損失）明細表(biao)》的第5列，此數結轉到附表(biao)三《納稅調(diao)(diao)整項目(mu)明細表(biao)》第6行(xing)“權益(yi)法核算對初始投(tou)資成(cheng)本調(diao)(diao)整產生(sheng)的收(shou)益(yi)”第4列“調(diao)(diao)減(jian)金額”中，然后結轉到主表(biao)第15行(xing)“減(jian)：稅調(diao)(diao)整減(jian)少額”全(quan)額做(zuo)納稅調(diao)(diao)減(jian)處理。

按權益法核算的(de)長(chang)期股權投資持(chi)有期間的(de)投資損益

　　投(tou)(tou)資企(qi)(qi)業(ye)在計(ji)算確(que)定投(tou)(tou)資損益(yi)時，應(ying)以被投(tou)(tou)資單位實(shi)現凈利(li)潤(run)（凈虧損）的基礎上經過適當調(diao)整后確(que)認(ren)為(wei)投(tou)(tou)資損益(yi)。被投(tou)(tou)資企(qi)(qi)業(ye)宣告進行利(li)潤(run)分(fen)配時，投(tou)(tou)資企(qi)(qi)業(ye)不確(que)認(ren)投(tou)(tou)資收(shou)益(yi)，只作為(wei)股(gu)權投(tou)(tou)資成本減(jian)少(shao)處(chu)理。

　　稅法規(gui)定，企業權益性投資(zi)(zi)取得股息、紅利(li)等(deng)收(shou)入，應(ying)(ying)以(yi)被投資(zi)(zi)企業股東會或股東大會作(zuo)(zuo)出(chu)利(li)潤分配或轉股決(jue)定的(de)日期(qi)，確定收(shou)入的(de)實現。投資(zi)(zi)企業享有的(de)被投資(zi)(zi)企業的(de)凈利(li)潤的(de)份(fen)額(e)，不影響(xiang)應(ying)(ying)納(na)稅所(suo)(suo)得額(e)，應(ying)(ying)作(zuo)(zuo)為(wei)納(na)稅調減項目(mu)；投資(zi)(zi)企業承擔(dan)的(de)被投資(zi)(zi)企業的(de)凈虧損的(de)份(fen)額(e)，也(ye)不影響(xiang)應(ying)(ying)納(na)稅所(suo)(suo)得額(e)，應(ying)(ying)作(zuo)(zuo)為(wei)納(na)稅調增項目(mu)。

　　【案例4】A企業于2012年取得B公司30%的股權, 采用權益法核算。2012年B公司實現稅后凈利潤2 400萬元（調整后），A企業按權益法確認的權益性投資收益為720萬元。2013年4月B 公司分派現金股利2 000萬元。