在資產盤點、清查過(guo)程中，如(ru)果發現存(cun)在多出賬面記載(zai)的固定(ding)資產，即固定(ding)資產盤盈(ying)，該如(ru)何進(jin)行會計和稅(shui)務處(chu)理(li)？

案例

甲企(qi)業于2013年5月6日對企(qi)業全部固定(ding)資產進(jin)行(xing)盤(pan)查，盤(pan)盈一臺6成(cheng)新的(de)機(ji)器(qi)設(she)備(bei)，該設(she)備(bei)同類(lei)產品市場價格為100000元，企(qi)業所得(de)稅稅率為25%，按凈利潤(run)的(de)10%提取(qu)法定(ding)盈余公積金。

會計處理

1.甲企(qi)業執(zhi)行《小(xiao)企(qi)業會(hui)計準則》。

《小(xiao)企業會計準(zhun)(zhun)則——會計科(ke)(ke)目(mu)(mu)、主要賬(zhang)務(wu)處(chu)理(li)和(he)財務(wu)報表》（1901 待處(chu)理(li)財產(chan)(chan)(chan)(chan)損溢(yi)）規定(ding)，盤盈的(de)固(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)，按照(zhao)同(tong)類或類似固(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)市場價(jia)(jia)格或評估價(jia)(jia)值扣(kou)除按照(zhao)該項固(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)新舊(jiu)程度估計的(de)折舊(jiu)后的(de)余額(e)，借(jie)記(ji)(ji)“固(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)”科(ke)(ke)目(mu)(mu)，貸記(ji)(ji)本(ben)科(ke)(ke)目(mu)(mu)（待處(chu)理(li)非流(liu)動資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)損溢(yi)）。盤盈的(de)各種(zhong)材料、產(chan)(chan)(chan)(chan)成品、商品、固(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)、現(xian)金等，按照(zhao)管(guan)理(li)權限經批準(zhun)(zhun)后處(chu)理(li)時，按照(zhao)本(ben)科(ke)(ke)目(mu)(mu)余額(e)，借(jie)記(ji)(ji)本(ben)科(ke)(ke)目(mu)(mu)（待處(chu)理(li)流(liu)動資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)損溢(yi)、待處(chu)理(li)非流(liu)動資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)損溢(yi)），貸記(ji)(ji)“營業外收入”科(ke)(ke)目(mu)(mu)。

盤盈時的會(hui)計處理為：

（1）借：固定資產 100000

貸：累計折舊 40000

待(dai)處理財產損(sun)溢60000

（2）借：待處理財產損溢 60000

貸：營業(ye)處收入 60000。

2.甲企(qi)業(ye)執行《企(qi)業(ye)會計準則》。

《企業(ye)會(hui)計準則——會(hui)計科目和主(zhu)要(yao)賬務(wu)處(chu)理》（1901 待處(chu)理財產(chan)損(sun)溢)規定，本科目核(he)算企業(ye)在清查財產(chan)過(guo)程中查明的(de)各種財產(chan)盤盈、盤虧和毀損(sun)的(de)價值。企業(ye)如有盤盈固定資(zi)產(chan)的(de)，應作為前期(qi)差錯(cuo)記(ji)入“以前年度損(sun)益調整”科目。

盤盈時的會(hui)計處理為：

（1）借：固定資產 100000

貸：累計折舊(jiu) 40000

以前年度損益調(diao)整 60000

（2）借：以(yi)前(qian)年度損益(yi)調整

（60000×25%）15000

貸(dai)：應交稅費(fei)——應交所得稅

15000

（3）借：以前年度損(sun)益(yi)調整

[（60000－15000）×10%]4500

貸：盈(ying)余公積——法定(ding)盈(ying)余公積

4500

（4）借(jie)：以前年度損益調整