無形資產作為企業資產構成的一個重要組成部分，以其對經濟發展的巨大影響與作用日益受到人們的關注。近年來，各經濟發達國家均對無形資產加強了管理，在會計和審計領域制定了較系統的法律和準則，以使無形資產的交易行為達到規范化的要求。我國近期也頒布實施了《無形資產》具體會計準則，為無形資產的評估提供了一定的依據。本文擬對無形資產評估應注意的幾個問題作一探討。
    一、明確評估目的與評估對象

    無形資產由于自身的特性，一般不能用于清償或抵押，而是服務于企業內部經營和對外投資、轉讓，但土地使用權專利權等例外。進行無形資產評估首先要明確評估目的，這是因為有的無形資產只有在特定的評估目的下才能成立。最常見的就是合并商譽的評估。如果只是僅就某一個企業的無形資產進行評估或僅涉及無形資產的轉讓、出售等業務，而不涉及合并的問題，那么合并商譽就不能作為評估對象。

    按照《無形資產》準則的規定，“無形資產指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。”在明確評估目的后，與評估目的有關的符合無形資產定義的都應作為評估的對象，但是無形資產無實體性的特點使它成為資產評估中的一個重點和難點，特別是對國

    有企業的資產評估中，管理當局常常將那些不易被人發覺的無形資產隱藏起來，如優惠利率貸款權等，從而造成國有資產大量流失。因此，在對企業無形資產進行評估時，應通過詢問、索取書面證據等方式將無形資產逐項登記，將其列入評估對象的范圍。

    二、無形資產價值載體的確定

    無形資產價值載體的確定是指明確應用無形資產獲取經濟利益時所依附的行為主體。無形資產獲利能力的衡量是站在特定的行為主體的角度考慮的。在評估無形資產時，科學合理地確定無形資產的價值載體至關重要。這一確定一般應遵循下列原則：

    l. 歸屬原則。無形資產價值載體的確定，首先應考慮該無形資產所創造的價值能否為其所有者或使用者所得。歸屬原則有兩層含義：其一是指同一無形資產可同時歸屬于不同主體控制；其二是指價值載體的確定應限定在其控制主體可控制和可實現的收益范圍內。比如，同一專利權同時歸屬于專利權所有人與使用人（企業）時，在對企業該項專利權評估時，對專利權價值量的確定就只能限定在企業使用該專利可實現的效益范圍內，而不能將所有人所獲得的出讓收益或其他收益計算在內。正確把握歸屬原則，有助于防止無形資產的高估或低估的現象。