雖然會計準則允許預付賬款直接計提壞賬準備，但為了正確反映會計科目的信息，廊坊發展將其轉到其他應收款，不是原則性問題，無可厚非。但相對于應收款項而言，預付賬款有點兒特殊，它是介于金融資產和非金融資產中間的一個結合體，通常被認為是非金融資產（不是以收取貨幣或其他金融資產的方式結算）。在考慮其減值問題時，應按實質重于形式的原則，如果因為供貨商信用的因素，導致無望收到所訂購的貨物，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物，預付賬款的減值就表現為可收回金額低于賬面價值的金額，則應結合賬齡或者對方經營情況提取壞賬準備，借記“資產減值損失”，貸記“壞賬準備”。

　　案例

　　某公司壞賬準備核算采用賬齡分析法，對未到期、逾期半年內和逾期半年以上的應收款項分別按2％、10％、20％估計壞賬損失。該公司2012年6月30日有關應收款項賬戶的年末余額按照類似信用風險特征，將這些應收款項劃分為若干組合，具體情況見文尾表格。

　　2012年1月1日“壞賬準備”科目貸方余額180萬元，其對應“遞延所得稅資產”科目余額為45萬元。2012年實際發生應收賬款壞賬230萬元，已轉銷的應收賬款壞賬收回150萬元，“預付賬款——C公司”具有合同風險。則2012年6月30日應計提的壞賬準備為多少？假設企業所得稅稅率為25％，稅前會計利潤500萬元，無其他納稅調整事項。

　　案例解析：

　　（1）采用賬齡分析法計提壞賬準備，是根據應收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。通常情況下，應收款項的賬齡越長，發生壞賬的可能性越大。

　　（2）應收賬款的貸方余額具有預收賬款的性質，不計提壞賬準備，預收賬款的借方余額具有應收賬款的性質，要計提壞賬準備。

　　（3）《企業會計準則》附錄規定，預付賬款屬于壞賬準備的計提范圍，本案例按照賬齡分析法計提壞賬準備時，無須再轉入其他應收款。

　　2012年1月1日“壞賬準備”科目貸方余額180萬元，其對應“遞延所得稅資產”科目余額為45萬元。

　　2012年實際發生壞賬（單位：萬元，下同）

　　借：壞賬準備 230

　　　貸：應收賬款 230

　　2012年已轉銷的壞賬收回

　　借：銀行存款 150

　　　貸：壞賬準備 150.

　　此時，壞賬準備余額為180－230＋150＝100（萬元）。

　　當期應計提的壞賬準備＝當期按應收款項計算的壞賬準備余額＋（或－）壞賬準備賬戶借方余額（或貸方余額）＝6000×10％＋500×20％－100＝600（萬元）。