貸：主營業務收入等科目

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。

　　其中，銷項稅額為按照簡易計稅規定計算的應繳增值稅額。

　　但是，當企業出現“期末留抵稅額”時，這種會計處理方法與《增值稅納稅申報表》（適用于增值稅一般納稅人，以下簡稱納稅申報表）有沖突，而不管是《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2011年第66號）下發的非“營改增”試點地區的納稅申報表，還是《國家稅務總局關于北京等8省市營業稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2012年第43號）下發的“營改增”試點地區的納稅申報表。現舉例分析如下：

　　A公司主營鋼材和商品混凝土業務，其自產商品混凝土符合簡易計稅規定。當月鋼材銷售額800萬元，采購額900萬元；商品混凝土銷售收入318萬元（含稅）。企業相應會計處理為（單位：萬元，下同）：

　　1.銷售鋼材

　　借：應收賬款——××客戶936

　　貸：主營業務收入——鋼材800

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）136。

　　2.采購鋼材

　　借：庫存商品900

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 153

　　貸：應付賬款——××供應商1053。

　　3.銷售混凝土

　　借：應收賬款——××客戶318

　　貸：主營業務收入——商品混凝土300

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）18。

　　假定企業上期留抵稅額為0，本期應納稅額＝銷項稅額－進項稅額＝136＋18－153＝1（萬元）。

　　而在填報納稅申報表時，適用一般計稅方法的鋼材業務，銷項稅額136萬元填入主表第十一行，進項稅額153萬元填入主表第十二行，第十九行“應納稅額”應當為0，第二十行“期末留抵稅額”為17萬元；商品混凝土業務按照簡易計稅方法計算的稅額18萬元填入主表第二十一行；第二十四行“應納稅額合計”＝第十九行＋第二十一行＝18（萬元）。

　　也就是說，本期應納稅額的會計處理和納稅申報表結果不一致。究其原因，會計處理將兩種計稅方法的納稅結果在未考慮“留抵”時，提前進行了合并。

　　參照《財政部關于對增值稅會計處理有關問題補充規定的通知》（財會字〔1995〕22號）規定，筆者主張將一般納稅人適用簡易計稅方法計算的稅額計入“應交稅金——未交增值稅”科目，分錄如下：