以實物(wu)用于(yu)(yu)對(dui)(dui)外(wai)投(tou)資(zi)時(shi)，貨物(wu)的(de)所有(you)權雖然已轉(zhuan)(zhuan)移，但企業(ye)(ye)取得的(de)是(shi)股權證明，而(er)非現金(jin)或等價物(wu)；未(wei)來投(tou)資(zi)收(shou)(shou)益能否(fou)實現、投(tou)資(zi)能否(fou)收(shou)(shou)回，實際取決于(yu)(yu)被(bei)投(tou)資(zi)企業(ye)(ye)的(de)經營狀(zhuang)況。所以，銷售不(bu)能成(cheng)立。由(you)于(yu)(yu)不(bu)能同時(shi)滿足上(shang)述五(wu)個(ge)條件，因此，會(hui)計(ji)上(shang)不(bu)能做收(shou)(shou)入(ru)(ru)處理(li)，而(er)應該按(an)成(cheng)本轉(zhuan)(zhuan)賬。即使會(hui)計(ji)人員有(you)獨立的(de)選擇(ze)判(pan)斷的(de)權利，對(dui)(dui)照收(shou)(shou)入(ru)(ru)準則的(de)五(wu)個(ge)條件和收(shou)(shou)入(ru)(ru)的(de)定(ding)義，對(dui)(dui)外(wai)投(tou)資(zi)做收(shou)(shou)入(ru)(ru)，至少是(shi)不(bu)嚴謹的(de)。企業(ye)(ye)不(bu)會(hui)由(you)于(yu)(yu)發(fa)生上(shang)述行(xing)為(wei)而(er)增(zeng)加(jia)(jia)現金(jin)流量，也(ye)不(bu)會(hui)增(zeng)加(jia)(jia)企業(ye)(ye)的(de)營業(ye)(ye)利潤。但按(an)稅(shui)法(fa)規定(ding)，視同銷售行(xing)為(wei)應計(ji)算(suan)并交納各種稅(shui)費。企業(ye)(ye)發(fa)生對(dui)(dui)外(wai)投(tou)資(zi)行(xing)為(wei)時(shi)，雖不(bu)具備(bei)銷售實質，應按(an)不(bu)含(han)稅(shui)售價計(ji)算(suan)銷售收(shou)(shou)入(ru)(ru)，并按(an)稅(shui)法(fa)規定(ding)交納增(zeng)值(zhi)稅(shui)。 　　

    原(yuan)材料(liao)對(dui)(dui)外(wai)投(tou)資的(de)賬務(wu)(wu)處(chu)理的(de)另(ling)一(yi)種方(fang)式，即確認(ren)收(shou)入(ru)的(de)情(qing)況。《新(xin)會計準則第2號－長(chang)期股(gu)權投(tou)資實務(wu)(wu)指(zhi)南》中指(zhi)出：非同(tong)一(yi)控制(zhi)下，企業(ye)(ye)(ye)合并或(huo)其(qi)他方(fang)式取得長(chang)期股(gu)權投(tou)資應當按照投(tou)資合同(tong)或(huo)協議約定的(de)價值(zhi)作為(wei)(wei)初始投(tou)資成本(ben)(ben)，涉(she)及以庫存商品、原(yuan)材料(liao)等存貨(huo)作為(wei)(wei)對(dui)(dui)價的(de)，應按庫存商品、原(yuan)材料(liao)等存貨(huo)的(de)公(gong)允價值(zhi)，貸記“主(zhu)營業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)收(shou)人(ren)”“其(qi)他業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)收(shou)入(ru)”等科目，并同(tong)時結(jie)轉相關的(de)成本(ben)(ben)。因此，這類存貨(huo)對(dui)(dui)外(wai)投(tou)資而視同(tong)銷售(shou)行(xing)為(wei)(wei)的(de)會計處(chu)理應采用(yong)前文所述第一(yi)種方(fang)法，即既要按公(gong)允價值(zhi)確認(ren)銷售(shou)收(shou)入(ru)、又要結(jie)轉存貨(huo)成本(ben)(ben)，對(dui)(dui)于原(yuan)材料(liao)對(dui)(dui)外(wai)投(tou)資的(de)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)做出如(ru)下處(chu)理： 　　

    例題：A公司(si)以一批原材(cai)料(liao)對B公司(si)進行(xing)投資，該批原材(cai)料(liao)成本為(wei)(wei)200萬元(yuan)，公允價值（同計稅(shui)(shui)價值）為(wei)(wei)250萬元(yuan)，雙(shuang)方協議按250萬元(yuan)作價。假設該批原材(cai)料(liao)的(de)增值稅(shui)(shui)率為(wei)(wei)17％。A、B公司(si)均為(wei)(wei)增值稅(shui)(shui)一般納(na)稅(shui)(shui)人(ren)。 　　

    借：長期股權投資 2925000 　　　　

    貸：其他(ta)業務收入 2500000 　　　　　　

    應(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)費——應(ying)交(jiao)增(zeng)值稅(shui)(shui)（銷項稅(shui)(shui)） 425,000 　　

    同時，借：其他(ta)業務(wu)成本 2000000 　　　　　　　

    貸：原材料 2000000 　　

    對于上述做法，相關理論認為，這種情況雖然沒有直接的經濟利益流入，但不等于沒有經濟利益流入；雖然沒有直接的貨幣流入或流出，但從實質上看可視為將存貨出售后取得銷售收入，再用貨幣資產對外投資，因此對這一行為應作銷售處理，按售價或組成計稅價格計入有關收入科目，再結轉成本。將上述處理方法與前述人大版例題相比較，其提供的會計信息有以下優點：第一，由于分別確認收入和相關成本，因此企業所得稅會計處理時無須再作納稅調整；第二，對外投資的原材料作收入入賬，有利于增值稅的納稅征管。既保證增值稅和所得稅足額繳納，又簡便易行。但是，從會計信息真實性上來看，確認收入將導致“其他業務收入”、“其他業務成本”賬戶虛增，致使會計信息失真。眾所周知，企業會計信息主要是為外部信息使用者服務，真實、可靠是信息的基本要求。原材料投資業務不是真正意義的銷售，這樣處理必然誤導信息使用者。